Когда объекта обложения не возникает

Объекта обложения страховыми взносами не возникает в тех же случаях, что и по ЕСН. Перечислим их.

Во-первых, если выплаты производятся за рамками трудового или гражданского договора. В частности, контролирующие органы отмечали, что страховые взносы не начисляются:

- на материальную помощь неработающим инвалидам - членам организации (см. Письмо ФНС России от 02.08.2006 N 21-11/68262@);

- на вознаграждения членам совета директоров, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров (см. Письма Минфина России от 07.06.2007 N 03-04-06-02/111, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/106, от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16, УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@, от 12.11.2007 N 21-18/932, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 N А55-9282/07-3) < 1>.

--------------------------------

< 1> Президиум ВАС РФ указал, что отношения между советом директоров акционерного общества и самим обществом являются гражданско-правовыми. Поэтому выплаты членам совета директоров облагаются ЕСН, а значит, и страховыми взносами на ОПС (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

За рамками трудового или гражданского договора находятся также выданные работникам подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей. При этом налоговики зачастую по формальным основаниям (например, из-за отсутствия кассового чека) включают указанные суммы в облагаемый НДФЛ доход работника, поскольку в таком случае, по их мнению, не подтверждена направленность произведенных расходов для нужд организации. Также налоговики требуют начислить на данные суммы ЕСН и пенсионные взносы в ПФР. Однако у арбитражных судов на этот счет иная точка зрения: отсутствие кассового чека (при наличии иных подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету работника) не опровергает расходования полученной работником подотчетной суммы на производственные цели и не свидетельствует о ее расходовании на его собственные нужды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2007, 05.02.2007 N КА-А40/47-07, от 22.11.2006, 23.11.2006 N КА-А40/11320-06, ФАС Поволжского округа от 11.12.2007 N А06-7752/06-24). В то же время, если подтверждающих документов нет или они признаны судом недостоверными, суд может занять сторону налоговиков и указать на правомерность доначисления взносов на суммы, выданные работникам (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А65-6677/2007).

Во-вторых, если выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи в пользование имущества или имущественных прав (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ). То есть это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

Например, в Письме Минфина России от 17.12.2007 N 03-04-06-02/221 указано, что арендная плата, которая выплачивается сотруднику за аренду его транспортного средства, не является объектом обложения пенсионными взносами.

Заметим, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. Например, на договоры аренды транспортных средств с предоставлением услуг по вождению и технической эксплуатации. В этих случаях Минфин России считает, что та часть арендной платы, которая составляет оплату за услуги, должна облагаться ЕСН (см. Письмо от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Соответственно, на нее нужно начислить и пенсионные взносы.

В-третьих, если выплаты не относятся к расходам при исчислении налога на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК Ф). Так, например, на стоимость подарка, переданного организацией своему работнику, начислять страховые взносы не надо. Дело в том, что указанные расходы на основании п. 16 ст. 270 НК РФ организация не учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Эту точку зрения разделяют судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2008 N КА-А40/3864-08).