РАСХОДЫ 8 страница

д) баланс.

2. Модель счета представляет собой двухстороннюю таблицу, содержащую элементы:

а) шифр (название) счета;

б) обороты;

в) дебет;

г) кредит.

3. Структура счета состоит из разделов:

а) незавершенное производство;

б) возврат актива;

в) сальдо на начало периода;

г) обороты по дебету и кредиту;

д) сальдо на конец периода.

4. Процесс открытия счетов - это:

а) присвоить счету шифр и название;

б) записать оборот по дебету;

в) записать начальное сальдо из баланса;

г) записать оборот по кредиту;

д) нет правильного ответа.

5. Остаток на начало и конец периода в счете означает:

а) изменения, происшедшие с объектом бухгалтерского учета;

б) сумму, которую нельзя использовать;

в) состояние объекта учета на дату;

г) оборот за период.

6. Сумма записей хозяйственных операций в дебете или кредите счета называется:

а) сальдо;

б) оборот и означает изменения:

в) состояние объекта учета на дату;

г) нет правильного ответа.

7. Процесс закрытия счетов это:

а) «стереть» название счета;

б) уравнять обороты по дебету и кредиту счета;

в) когда сальдо конечное равно нулю;

г) нет правильного ответа.

8. Итоги записей в правой части счета называются:

а) дебетовым оборотом;

б) сальдо на конец:

в) кредитовым оборотом;

г) сальдо на начало.

9. Итоги записей в левой части счета называется:

а) сальдо на начало;

б) дебетовым оборотом:

в) кредитовым оборотом;

г) остаток, перенесенный из баланса.

10. В активных счетах сальдо на начало и конец периода записывается в дебет и означа

а) увеличение;

б) уменьшение;

в) потери актива;

г) остаток актива.

11. Активные счета - это счета, предназначенные для учета:

а) собственного капитала;

б) имущества и долгов;

в) доходов будущих периодов;

г) расходов.

12. Пассивные счета - это счета, предназначены для учета:

а) расходов будущих периодов;

б) обязательств;

в) собственного капитала;

г) дебиторской задолженности.

В

постоянных активных счетах сальдо конечное определяется по формуле:

а) С'К = ОК-ОД -СН;

б) СК = СН + ОК-ОД;
и)С'К = СН +ОД-ОК;
г)СК = ОД -ок-сн.

В

постоян

пых пассивных счетах сальдо конечное определяется по формуле:

а) СК

б) СК

в) СК

г) СК

СН + ОК - ОД; СН + ОД - ОК; ОД - ОК-СН; ОК - СН + ОД.

В

постоянном активном счете сальдо конечное равно нулю, если:

а) СН + ОД = ОК;

б) СН = 0, аОД = ОК;

в) нет правильного ответа;

г) ОД = О, а СН = ОК.

16.Временные активные счета предназначены для учета:

а) расходов по элементам;

б) расходов деятельности;

в) финансового результата (убыток);

г) прибыли.

17.Уменьшение собственного капитала, обеспечений и обязательств записывается:

а) в кредите постоянных активных счетов;

б) в дебете постоянных пассивных счетов;

в) в кредите временных активных счетов;

г) в дебете временных пассивных счетов.

18.Двойной записью называют способ для отражения каждой операции дважды:

а) в активе и пассиве баланса;

б) по дебету и кредиту одного счета;

в) по дебету одного и дебету другого счета;

г) по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

19.Двойная запись идентифицирует достоверность сообщений о хозяйственных операциях правильность их отражения в системе счетов, если:

а) сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех
счетов;

б) итоговая сумма по всем хозяйственным операциям равна сумме оборотов
по дебету и сумме оборотов кредиту всех счетов;

в) записи в счетах сделаны без ошибок;

г) правильно определено экономическое содержание хозяйственной операции.

20. Бухгалтерская проводка, при которой один счет дебетуется на общую сумму, а несколь­ко кредитуется на частные суммы, называется:

а) простой;

б) сложной;

в) закрытой;

г) структурированной.

21. Для отражения фактов (действий, событий), предварительно оформленных бухгалтер­скими документами, составляются проводки:

а) заключительные;

б) исправительные;

в) первоначальные:

г) регулирующие.

22. Для определения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) составляются за­ключительные проводки, в период:

а) один раз в конце учетного периода;

б) ежедневно;

в) по каждой хозяйственной операции;

г) на начало учетного периода.

23. Если все хозяйственные операции предприятия записать в календарной последователь­ности, то такая запись называется:

а) простой;

б) сложной;

в) систематической;

г) хронологической.

24. Синтетические счета, субсчета и аналитические счета используют для получения ин­формации трех уровней:

а) обобщенной обо всех объектах в стоимостном выражении;

б) обобщенной по экономически однородным объектам в стоимостном выражении:

в) по отдельным видам средств в натуральных измерителях;

г) нет правильного ответа.

РАЗДЕЛ 6. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель: раскрыть сущность и значение бухгалтерских первичных документов и документа­ции как способа метода бухгалтерского учета; усвоить требования, предъявляемые к содержа­нию и оформлению документов; раскрыть этапы документооборота на предприятии; рассмот­реть причины, влияющие на достоверность информации бухгалтерского учета и роль способа метода бухгалтерского учета - инвентаризации в обеспечении достоверности финансовой от­четности: определить задачи и рассмотреть процедуру проведения инвентаризации и корректи­ровок в учете по ее результатам.

Структура раздела

6.1. Документация, ее сущность и значение.

6.2. Виды документов и требования к их содержанию и оформлению.

6.3. Инвентаризация как способ метода бухгалтерского учета. Упражнения, контрольные вопросы и тесты.

Изучив этот раздел, Вы сможете:

- составлять первичный документ;

- объяснять значение и функции документов;

- объяснять отличия бланков строгой отчетности от обычных бланков первичных до­кументов;

описать единые для Украины сроки хранения документов и процедуру изъятия документов у предприятия;

- объяснить задачи постоянной и рабочей инвентаризационных комиссий; прокомментировать процедуры проведения инвентаризации и выявления её резуль­татов;

- назвать документы, которыми оформляется проведение инвентаризации и её результаты.

6.1. Документация, ее сущность и значение

Хозяйственный учет возник в глубокой древности и в то время велся примитивными спо­собами.

В качестве документов использовались: черепки, берест, шкуры, дощечки, на которых фик­сировались данные. С появлением бумаги, хозяйственные операции стали записывать в «памят­ных» книгах. Однако, в трудах первых теоретиков (XIV век) мы не находим понятия документа. Все материальные носители информации назывались регистрами. Впервые различие между ре­гистрами и документами ввел немецкий ученый И.Ф. Шер (XX век) в книге «Документы как основа бухгалтерии». Он доказал, что ведение книг (регистров) основывается на обработке до­кументов. Отнесение «документации» к элементам метода бухгалтерского учета произо только в 40-е годы XX века.

Определение документации

На современном этапе развития бухгалтерского учета д документация является способом наблюдения и получен первичных данных, источником всей учетной информац

Этот способ метода не только не утратил своего значения, но и приобрел дополнительные функции в практике бухгалтерского учета.

Документация - это способ сплошного и непрерывного отражения и свидетельства со­вершившихся хозяйственных операций с целью получения о них данных, требуемых для веде­ния текущею бухгалтерского учета и контроля за ними.

В теории и практике применения этого способа метода используются различные термины: документ, бухгалтерский документ, первичный документ, которые мы рассмотрим.

Документ (от лат.dokumentum - свидетельство), материальный носитель записи с зафикси­рованной на нем информацией, предназначенной для се передачи во времени и пространстве. В узком смысле, документ - деловая бумага, юридически подтверждающая какой-либо факт или право на что-то.

Бухгалтерский документ - это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные операции и право на их осуществление.

Первичный документ документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает- ее осуществление (Закон о бухгалтерском учете). При этом, хозяйственной операцией признается событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Документация как способ метода бухгалтерского учета применяется постоянно и непре­рывно во времени. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяй­ственной операции, а если это невозможно, непосредственно после ее завершения. Можно ли обойтись без первичных документов в бухгалтерском учете? Нет, нельзя. Ст.9 Закона «О бух­галтерском учете и финансовой отчетности в Украине» отмечает, что «основанием для бухгал­терского учета хозяйственных операций являются первичные документы».

Значение бухгалтерских документов состоит том, что они Значение и функции _{являкугся:}

окументов _ _Ср_{СДСТВОМ} обоснования учетных записей в системе

счетов (без документа бухгалтерская проводка не

делается);

- средством передачи распоряжения от распорядителя к исполнителю;

методом контроля, поскольку без подписей лиц, на которых возложены контрольные функции, документ недействителен;

неопровержимым доказательством при спорах между юридическими лицами, предприятием и физическими лицами, а также при документальных ревизиях.

Функции документов:

- удостоверяют факт выполнения договорных обязательств между юридическими ли­цами, предприятием и физическими лицами;

подтверждают факт совершения хозяйственной операции и используются в текущем и итоговом учете;

- используются для внутрихозяйственного контроля (аудита) и анализа хозяйственно-финансовой деятельности, разработки проектов управленческих решений; используются в налоговом учете для отнесения доходов и расходов в состав валовых доходов и расходов.

Правовые принципы регулирования, организации и ведения первичного учета установлены Законом о бухгалтерском учете (Раздел 111, ст. 8, 9). На основании правовых принципов Закона,

Министерство финансов Украины приказом от 24.05.1995 г. № 88 утвердило «Положение о до­кументальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» (далее Положение № 88). Кроме Положения № 88 действуют другие нормативные акты, устанавливающие особый порядок до­кументирования отдельных операций. Например, по операциям с наличными деньгами. Прав­ление Национального банка Украины утвердило «Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины» от 19.02.2001 г. №72. в котором изложены требования к со­держанию и оформлению всех кассовых документов: КО-1 «Приходный кассовый ордер». КО-2 «Расходный кассовый ордер» и др.

6.2.Виды документов и требовании к их содержанию и оформлению

В практике бухгалтерского учета применяются разные по содержанию и форме докумен­ты. Упорядоченное их использование зависит от того, насколько специалисты понимают назна­чение бухгалтерских документов. Познание особенностей составления и назначения докумен­тов помогает классификация их по наиболее существенным признакам (таблица 6.1).

Документы, составляемые вручную, представляют традиционные бумажные документы

типовой или специализированной формы, содержащие обязательные реквизиты. Нормами За-юна Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 г. введены в практику учета электронный документ и электронный документооборот.

Электронный документ это зафиксированная информация в виде электронных данных, [включая обязательные реквизиты документа. Электронный документ должен иметь обязатель­ную электронную цифровую подпись, которая получена в результате закрытого преобразования набора электронных данных и идентифицирует подписанта. Электронная цифровая подпись накладывается при помощи личною ключа и проверяется при помощи открытого ключа. Элек­тронный документ может быть преобразован в бумажную форму в нескольких экземплярах, при этом каждый из документов является оригиналом и имеет юридическую силу.

Электронный документооборот - это совокупность процессов создания, обработки, от­правки, передачи, получения, хранения, использования и уничтожения электронных докумен­те. Порядок документооборота определяется субъектами хозяйствования согласно Положе­нию № 88. Так, оформление банковских операций для клиентов по электронной технологии ре­тируется НБУ. Отправка и передача электронных документов осуществляется в электронной _.рмес помощью средств информационно-телекоммуникационных систем или путем отправки [электронных носителей. Электронный документ считается полученным адресатом со времени ■ вступления автору сообщения в электронной форме от адресата о получении этого электрон-рго документа.

Документ является носителем данных, а в условиях применения
Реквизиты ЭВМ и средством передачи этих данных от человека к машине. Что

документов же должен содержать документ и какие требования предъявляются к его оформлению?

Данные о хозяйственной операции, которые содержатся в документе, имеют сложную структуру. Минимальной неделимой структурой документа является реквизит.

Реквизит (от лат. reguisitum необходимое), с юридической точки зрения - данные, кото­рые должны содержаться в документе для признания его действительным.

Первичные документы на бумажных и машиносчитываемых носителях информации для придания им юридической силы и доказательности должны иметь следующие обязательные ре­квизиты:

название предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), код формы;

- дата и место составления:

- содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и стоимостном выражении;

должность, фамилии и подписи лиц. ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции, и составление первичного документа. При применении средств вычислительной и другой оргтехники реквизиты могут быть зафиксированы в виде кода.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные доку­менты могут быть включены дополнительные реквизиты:

- идентификационный код предприятия, учреждения из Государственного реестра:

- номер документа;

- основания для осуществления операций;

- данные о документе, удостоверяющем личность получателя и т.п.

Документ может быть подписан лично, с применением факсимиле, штампа, символа или иным механическим или электронным способом удостоверения. Подписи лиц. ответственных за составление первичных документов на вычислительных машинах и других средствах органи­зационной техники, выполняются в виде пароля или иным способом авторизации, дающим возможность однозначно идентифицировать лицо, которое осуществило хозяйственную опера­цию.

Документ на машиносчитываемом носителе должен иметь код лица ответственного за пра­вильное составление документов. Принадлежность кода конкретному лицу регистрируется ор­ганизацией - создателем документа на машиносчитываемом носителе. «Факсимиле» - это точ­ное воспроизведение рукописи документа, подписи, изображения, клише, воспроизводящее та­кую подпись, изображение. Законодательство Украины не устанавливает порядок применения «факсимиле» в качестве подписи на документах. Министерства и ведомства (МВД. НБУ, Про­фессиональная ассоциация риэлтеров и депозитариев. Министерство экономики и др.) при подписании документов не разрешают использовать факсимиле. В тоже время в нормативно-правовых актах в сфере бухгалтерского учета, согласно и.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете и Положению №88. для первичных бухгалтерских документов допустимо применение факси­мильной подписи, за исключением документов строгой отчетности и налоговых накладных.

При оформлении хозяйственных операций различают документы: товарные, транспортные и расчетные. Каждая группа включает комплект обязательных документов. Например, в со­став комплекта перевозочных (транспортных) документов входят: железнодорожная накладная, дорожная ведомость, корешок дорожной ведомости и квитанция о приемке груза. Комплект до­кументов по операции продажи ТМЗ приведен в Приложении Е.

Первичные бумажные документы составляются на бланках типовых форм.

Бланк - печатная стандартная форма какого-либо документа, что заполняется отдельными конкретными данными. Исходя из этого, можно определить следующие признаки бланка:

- печатная форма;

- соответствие определенному стандарту; форма какого-либо документа;

заполняется путем внесения в него конкретных данных.

В зависимости от степени строгости отчетности, использования бланков, а также их изго­товления, бланки бывают: строгой отчетности и просто формы.

Закон о бухгалтерском учете определяет, что формы финансовой отчетности устанавлива­ют: МФУ и 11БУ по согласованию с ГКСУ, а также ГКУ и государственная налоговая админи­страция Украины (ГНАУ). Первичные бухгалтерские документы составляются на бланках спе­циализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины (п. 2.7 Поло­жения № 88). Бланки первичных документов могут изготавливаться предприятиями самостоя­тельно, но с сохранением всех реквизитов типовых или специализированных форм. Дополни­тельные требования к порядку создания первичных документов о кассовых и банковских опе­рациях, движении ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и других объектах имуще­ства, предусматриваются другими нормативными актами. В случаях, установленных законода­тельством, а также министерствами и ведомствами Украины, бланки первичных документов ■ гут быть отнесены к бланкам строгой отчетности. Бланки строгой отчетности печатаются во образцам типовых или специализированных форм, утвержденных соответственно Государ­ственным Комитетом статистики Украины по согласованию с Министерством финансов Ук­раины или министерствами и ведомствами по согласованию с Государственным комитетом ста­тистики Украины и Министерством финансов Украины, с обязательным печатанием на бланках ■ итанций, билетов, талонов, абонементов и др. и их номинальной стоимости. Все бланки стро­гой отчетности подлежат нумерации, порядок нанесения которой (нумератором, типографским способом), устанавливают министерства и ведомства.

Порядок использования и учета бланков первичных
документов строгой отчетности, а также круг хозяйственных
Документы операций, оформление которых осуществляется на таких

строгой отчетности бланках, устанавливаются отдельными нормативными актами.

Документы строгой отчетности - документы, которые Вготавливают, оформляют, регистрируют и учитывают в соответствии со специальными тре­бованиями, установленными законодательством. К числу бланков строгой отчетности относятся:

- бланки доверенностей на получение ценностей;

- бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;

- бланки путевых листов грузового автотранспорта;

- бланки ценных бумаг и др.

Особенностью бланков строгой отчетности является то, что они изготавливаются типо­графским способом с учетной серией и типографской нумерацией.

Доверенность - письменное полномочие, выдаваемое одним лицом (доверителем) другому репному представителю) для представительства перед третьими лицами. Доверенность право представителю предприятия - покупателя получить активы у предприятия постав-. Особенностью использования бланков доверенностей является постоянное документиро-е всех операций связанных с ними. Повышенный контроль за бланками убережет пред­приятие от недобросовестности со стороны партнеров, а также материально-ответственных.тин - работников предприятия. Одной из таких мер является невыдача новой доверенности лтлгам. которые не отчитались или не вернули неиспользованную доверенность, срок действия которой закончился. Первичный учет доверенностей жестко регламентирован. Для этого МФУ Прика­зом от 16 мая 1996 г. №99 утвердило «Инструкцию о порядке регистрации пытанных, возвра­щенных и использованных доверенностей на получение ценностей».

Каждый первичный бухгалтерский документ па
Документооборот предприятии имеет свой маршрут движения, являющийся

основной документооборота. Документооборот - это организованная система создания, проверки и обработки всех бухгалтерских документов от момента их составления до сдачи в архив. Этапы документообо­рота: оформление: контроль; обработка; хранение

Оформление документов производится в момент совершения хозяйственной операции, непосредственно после ее совершения, или после выявления определенных фактов. Порядок оформления документов должен исключать возможность подделки.

Контроль документов производится но форме (правильность оформления и наличие обя­зательных реквизитов) и но существу (проверка законности и необходимости проведения хо­зяйственной операции). Осуществляется контроль лицами, которые участвуют в составлении и подписании документов (вручную или другими способами авторизации).

Обработка документов предполагает:

- проверку постоянных показателей (нормы, цены, тарифы):

- таксировку (определение стоимостных показателей);

- выборку показателей для записей на счетах бухгалтерского учета:

гашение некоторых документов (документы которые прилагаются к расходному или приходному кассовому ордеру):

документ, прошедший обработку должен иметь отметку (дата записи в учетном ре­гистре, оттиск штампа оператора).

Хранение документов должно обеспечить их немедленное получение для справок, провер­ки сличения данных. В Украине действуют единые для всех учреждений, организаций и пред­приятий сроки хранения документов в зависимости от их вида, утвержденные приказом Глав­ного архивного управления при КМУ от 20.07.98 г. №41. В таблице 6.2 приведены сроки хра­нения документов, которые используются чаще всего на предприятиях.

Документы текущих отчетных периодов, прошедшие обработку и относящиеся к опреде­ленному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, перепле­таются и сопровождаются справкой для архива.

Изъятие документов может проводиться только по постановлению органов дознания, пред­варительного следствия, прокуратуры и судов, государственного контроля - ревизионной или налоговой служб. В случае изъятия обязательно оформляется акт изъятия, копия которого под расписку вручается должностному лицу предприятия.

Таблица 6.2 - Сроки хранения