Кредиторская задолженность

Собственный капитал

Инвестированный Добавочный (дарственный) Нераспределенная прибыль

Рисунок 3.2 - Источники а

______ Обязательства _______

Кредиты и займы Обеспечения

Кредиторская задолженность

по принадлежности к предприятию

Собственный капитал - это собственные источники
Собственный финансирования предприятия, которые без определенного срока

капитал возврата внесены его инвесторами (участниками), накопленные в

течение периода деятельности суммы реинвестированной чистой прибыли, а также дарственный капитал.

Собственный капитал равен сумме активов минус сумма обязательств. Собственный капи­тал подразделяется на: инвестированный, добавочный (дарственный) и нераспределенную (ре­инвестированную) прибыль.

Инвестированный капитал - сумма простых и привилегированных акций по их номи­нальной стоимости, а также дополнительно вложенный капитал, который также может быть разделен на источники образования.

Добавочный капитал - сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, без­возмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Нераспределенная прибыль - это часть прибыли, полученная в результате деятельности предприятия, которая не была распределена между акционерами, а вновь инвестирована в предприятие. Часть чистой прибыли может быть использована на создание резервного капита­ла.

Резервный капитал - сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законо­дательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предпри­ятия.

По структуре инвестированный капитал подразделяется на уставный и дополнительно вложенный.

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая стоимость ак­тивов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

Дополнительный вложенный капитал (эмиссионный доход) - это дополнительный вы­пуск акций или сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

Заемные источники (капитал) - это финансирование деятельности предприятия за счет источников, не являющихся собственными и, в связи с этим, у предприятия возникает обяза­тельство выплатить или вернуть долг.

Обязательства - это задолженность предприятия,
возникающая в результате прошлых событий и погашение
Обязательства которой, как ожидается приведет к уменьшению ресурсов

предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. По видам обязательства подразделяются на: кредиты и займы; обеспечения; кредиторскую задолженность.

Кредит (ссуда) - это денежные средства и материальные ценности, которые предоставля­ются в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит делится па финансовый, товарный и кредит под ценные бумаги. Для получения кредита предприятие вынуждено предлагать, что-либо из своей собственности в качестве залога: иму­щество, имущественные права или ценные бумаги.

Займы получают предприятия путем эмиссии облигаций с погашением их в определенном году. Это означает, что предприятие, выпустившее облигации, берет на себя обязательство уп­латить к определенному сроку полученную от продажи облигации сумму с начисленными на них процентами. Облигации бывают разных видов: обеспеченные и необеспеченные; конверти­руемые и неконвертируемые; с различными условиями выплаты процентов.

Обеспечения - обязательства, с неопределенными суммой и временем погашения на дату баланса. К ним относятся: начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (расходы на оплату предстоящих отпусков, гарантийные обязательства и др.). Их величина до момента погашения, может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оце­нок. Например, предприятие, которое реализует продукцию с гарантией, берет на себя обяза­тельство обеспечить ее ремонт в течение гарантийного срока. Но поскольку время и сумма за­трат неизвестны, то предприятие вынуждено создавать соответствующий резерв, включая рас­ходы по его созданию в себестоимость реализации. Таким образом, названные обязательства становятся обеспеченными определенными денежными средствами до наступления гарантий­ного случая (неисправности проданной продукции) и появления реального кредитора (покупа­теля, который оплатил продукцию). Часть обеспечений, необходимая для удовлетворения за­конных претензий, превратится в кредиторскую задолженность.

К числу обеспеченных обязательств относятся также целевое финансирование и целевые поступления.

Целевое финансирование - средства, полученные предприятием на строго определенные цели от партнеров по бизнесу или из бюджета (подготовку кадров, научно-исследовательские проекты, инновации и др.). Цели определяются уставом предприятия или решением акционеров и собственников. Они расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запре­щается использовать целевое финансирование не по назначению и направлять на другие нуж­ды.

Кредиторская задолженность - это суммы обязательств, которые возникают при осуще­ствлении периодически повторяющихся операций предприятия, обслуживающих основную деятельность. Например, задолженность перед поставщиками за уже полученные материалы, начисленные к уплате налоги в бюджет, или взносы в различные социальные и пенсионные фонды и т.п.

Кредиторы - поставщики, которым должны деньги за товары и услуги, уже полученные, но еще не оплаченные. При определении кредиторов используют синонимы: «Кредиторы -обязательства - счета к оплате».

Кредиторская задолженность делится на виды:

- задолженность за товары, работы, услуги;

- задолженность по расчетам;

- задолженность, обеспеченная векселем и др.

По продолжительности использования заемных средств в обороте различают краткосроч­ные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства - текущие обязательства, срок погашения которых истека­ет в течение операционного цикла или 12 месяцев. Например, обязательства по оплате труда работников, оплате счетов поставщиков за материальные ценности полученные, текущие обяза­тельства перед банками по полученным от них займам и др.

Долгосрочные обязательства - это текущие обязательства, которые не связаны с опера­ционным циклом предприятия и срок погашения которых, истекает после 12 месяцев, начиная от даты баланса. К долгосрочным обязательствам относятся:

- облигации, подлежащие оплате;

- обязательства по финансовому лизингу;

- долгосрочные кредиты банка;

- отложенные налоговые обязательства и др.

По стоимости за пользование заемными средствами различают бесплатные и платные ис­точники финансирования. К платным обязательствам относятся, как правило, долгосрочные обязательства:

- долгосрочные банковские займы и кредиты - выплачиваются проценты;

- задолженность по облигациям - выплачивают процент от стоимости облигаций;

- задолженность по выданным векселям - уплачивают проценты;

- долгосрочные обязательства по финансовой аренде - уплачиваются проценты исхо­дя из арендной ставки;

- другие внешние обязательства.

Бесплатными заемными источниками финансирования являются, как правило, кратко­срочные обязательства: счета к оплате; задолженности по заработной плате; по выплате пре­мий; по выплате дивидендов, и другие внутренние обязательства. Исключением являются: краткосрочные банковские ссуды и банковские овердрафты.

Целевое назначение заемных средств определяется на предприятии. Как финансировать те или иные активы решается в каждом конкретном случае. Однако, в практике сложилось прави­ло, согласно которому элементы необоротных активов, а также стабильная часть оборотных ак­тивов (например, страховочные запасы, часть дебиторской задолженность и др.), в основном, должны финансироваться за счет долгосрочного капитала.

3.4. Хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учета

Для того, чтобы хозяйственная деятельность (коммерческая или некоммерческая) приноси­ла экономические и социальные выгоды, субъекты хозяйствования должны действовать.

Действие - это организованная и целенаправленная работа персонала предприятия. Целе­направленным действием, позволяющим получить определенный результат, является хозяйст­венная операция.

Хозяйственная операция - это факт хозяйственной деятельности, который влияет на ве-гсичину имущества, капитала, обязательств и финансовые результаты предприятия.

Каждая хозяйственная операция - это совершаемый во времени и пространстве микропро­цесс, который имеет четко определенные начало и конец, место выполнения, стоимостное из­мерение. Объектом бухгалтерского учета выступает обычно завершенная хозяйственная опе­рация. Все хозяйственные операции, происходящие на предприятии, относятся к конкретному этапу жизни, виду деятельности или хозяйственному процессу предприятия. На рисунке 3.4 представлены этапы, виды деятельности и хозяйственные процессы хозяйствующего субъекта, занимающегося коммерческой деятельностью.

В жизни хозяйствующего субъекта следует различать этапы характеризующие: создание, деятельность и прекращение деятельности. Поэтому хозяйственные операции следует, в первую очередь, соотносить с этими этапами.

Согласно Хозяйственному кодексу Украины, хозяйствующие субъекты могут создаваться по решению собственника (собственников), разделения, выделения и другими путями. При лю­бом из вариантов, созданное предприятие приобретает право юридического лица со дня его го­сударственной регистрации (перерегистрации). При этом, на этапе создания предприятия ос­новными хозяйственными операциями являются:

- формирование уставного капитала;

- приведение уставного капитала к размеру, соответствующему выкупной стоимости или уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах.

На этапе деятельности предприятия различают деятельность обычную и чрезвычайную. В обычной деятельности выделяют три вида:

- операционная (основная и прочая);

- инвестиционная;

- финансовая.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной либо финансовой деятельностью. Напри­мер, это, реализация продукции (товаров, работ), передача основных средств в аренду, расчеты с поставщиками за материалы, выплата заработной платы работникам и др.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов де­нежных средств. Это, например, приобретение основных средств и нематериальных активов, продажа любых необоротных активов и финансовых инвестиции.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям размера или состава собственного и заемного капитала предприятия. Например, выпуск акций или облига­ций собственной эмиссии, выкуп собственных акций, погашение облигаций, выплата дивиден­дов, получение кредитов коммерческого банка и др.

Операции на этапах создания и прекращения деятельности, а также чрезвычайной деятель­ности, единовременные (непостоянные, временные, периодические).

Любая из трех видов деятельности может быть основной, исходя из главной цели создания предприятия и как обеспечивающая основную долю его дохода.

Хозяйственные операции обычной деятельности - постоянные, непрерывные во времени и сохраняющие все основные особенности видов деятельности.

Содержание операционной основной деятельности хозяйствующего субъекта зависит от сферы деятельности (производственная, непроизводственная) и характеризуется последова­тельно сменяющимися процессами.

Как показано на рисунке 3.4, на предприятиях производственной сферы основными про­цессами являются:

- снабжение;

- производство;

- сбыт;

- управление.

В бюджетных организациях:

- снабжение;

- расходование бюджетных средств;

- расчеты;

- управление.

В финансово-кредитных учреждениях:

- формирование ресурсов;

- использование ресурсов;

- расчеты;

- управление.

Процесс снабжения - представляет совокупность хозяйственных операций по приобрете­нию, доставке товарно-материальных запасов на предприятие, а также доведение их до состоя­ния, пригодного для использования. Объектом учета являются различные материальные обо­

ротные активы, обязательства перед поставщиками, расчеты за приобретенные активы, транс-портно-заготовительные расходы и др.

Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций, которые фиксируют фактические материальные, трудовые и финансовые расходы на производство продукции (ра­бот, услуг). Объектом учета являются различные по составу расходы: производственная себе­стоимость; общепроизводственные расходы; административные расходы и др.

Процесс реализации - это совокупность операций, в результате которых продукция пере­дается покупателю. У предприятия появляются требования к покупателям и дополнительные сбытовые расходы. Хозяйственными операциями по реализации продукции являются:

- отгрузка (отпуск) продукции (работ, услуг) и определение ее стоимости; реализация продукции и определение продажной стоимости и фактической себе­стоимости реализации;

- расчеты с покупателями и бюджетом по реализованной продукции;

- определение и списание результатов от реализации продукции (работ, услуг). Непроизводственная сфера - бюджетные и кредитные учреждения (банки, учебные заве­дения, организации здравоохранения).

Бюджетные учреждения пользуются в основном средствами, выделенными из бюджета. Кроме того, они могут заниматься коммерческой деятельностью и использовать дополнитель­ные средства.

Кредитные учреждения (банки) занимаются торговлей деньгами. Банки аккумулируют ликвидные средства одних клиентов (кредиторов), с тем, чтобы предоставить их взаймы другим клиентам (дебиторам). По этим операциям с клиентами устанавливается большая маржа. Рав­новесия между привлеченными денежными средствами клиентов и размещенными банком кре­дитами, как правило, не бывает, поэтому банки вынуждены сотрудничать между собой и с эмиссионными институтами для удовлетворения своих потребностей в денежных средствах.

На этапе прекращения деятельности хозяйствующего субъекта необходимо руково­дствоваться нормами законов. В соответствии с законодательством Украины прекращение дея­тельности предприятия происходит в следующих случаях: ликвидация или реорганизация (слияние, присоединение, разделение, преобразование) по решению собственника, либо по ре­шению суда или арбитража, а также признании его банкротом. Предприятие, прекращающее деятельность должно полностью рассчитаться с государственными органами и органами соци­ального страхования по надлежащим им к уплате платежам, а также другим кредиторам. Ос­новными хозяйственными операциями на этом этапе являются:

- погашение задолженности перед государственными органами и органами социаль­ного страхования;

- погашение задолженности перед всеми кредиторами, работниками предприятия;

- взыскание дебиторской задолженности;

- реформация баланса и списание убытков.

Совершаемые хозяйственные операции приводят к определенного рода последствиям от­носительно активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Анализируя хо­зяйственные операции, как объекты учета, необходимо выполнить следующие процедуры.

1.Идентифицировать хозяйственную операцию, т.е. определить, когда произошла опера­ция.

2. Оценить хозяйственную операцию в соответствие с правилами оценки.

3. Классифицировать, т.е. определить к какому этапу, виду деятельности и хозяйственно­му процессу операция относится.

4. Определить характер влияния ее на активы, обязательства и собственный капитал

I

Снабжение

Производство

Сбыт

Управление

Рисунок 3.4 - Классификация этапов, видов и процессов деятельности предприятия

3.5. Характеристика доходов и расходов как объектов бухгалтерского учета

Использование активов и выполнение определенных обязательств приводит к возникнове-
нию доходов и расходов предприятия. Доходы являются источни-
Определение _ком существования предприятия. Без доходов нет прибылей. Не-

дохода смотря на их важность, определить доходы как объекты бухгал-

терского учета представляется весьма трудным. При определении доходов в практике учета принимаются за основу показатели изменения активов и обяза­тельств.

Фундаментальными проблемами теории бухгалтерского учета являются определение сущ­ности, методов оценки и привязки доходов ко времени.

При определении дохода в теории существует несколько подходов:

- доход есть продукт деятельности предприятия;

- доход есть продукт деятельности предприятия, но при этом продукт должен поки­нуть предприятие прежде, чем он может быть назван доходом;

- доход - это приток активов или погашение кредиторской задолженности предпри­ятия в результате продажи товаров и услуг;

- доход определяется, исходя из его влияния на собственный капитал предприятия. В национальном стандарте П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» дается следующее определение дохода.

Доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьше­ния обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).

Доход обозначает приток активов хозяйствующего субъекта или погашение кредиторской задолженности (или комбинация того и другого) в результате поставки или производства това­ров, оказания услуг или других операций. В определении дохода не то важно, является доход поступлением активов или уменьшением обязательств, а тот факт, что доход не связан с движе­нием денежных средств. При отражении дохода в бухгалтерском учете используется принцип начисления. Доход, возникающий в результате деятельности предприятия, может выступать в виде выручки от продаж продукции, товаров и услуг, гонорара, процентов, арендной платы, ди­видендов и пр. Вместе с тем, например, полученные предприятием платежи в счет будущих пе­риодов, увеличивают активы (приток денег), но это не есть доход. Или, например, предприятие продало товар в кредит, то есть притока денег не было, но доход отражается. В соответствие с принципом начисления и соответствия доходов и расходов доход признается в момент возник­новения независимо от времени поступления денег. Доход не должен быть признан до тех пор, пока он: а) не заработан и б) не реализован (или реализуем).

В зависимости от поставленных целей, используют различ-
Кюссификация ные признаки классификации доходов. Согласно национальным

доходов П(С)БУ для составления финансовой отчетности доходы учи-

тывают раздельно по:

- видам деятельности (обычная: операционная, финансовая, инвестиционная; чрезвычайная);

- периодам их зарабатывания (текущий, будущий периоды); Для осуществления эффективного управления предприятием доходы классифицируют по:

- видам продукции (работ, услуг);

- центрам дохода;

- регионам реализации продукции и др.

Рассмотрим классификацию доходов согласно П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результа­тах».

Как отмечалось в подразделе 3.4. операционная деятельность бывает: основная и прочая. Следовательно, объектами учета являются доходы от основной и прочей операционной дея­тельности (см. рисунок 3.5.)

Реализуя продукцию (товары, услуги, работы), предприятие
Доход получает доход от реализации, который был заработан на пред-

от операционной шествующих процессу реализации этапах операционного цикла.

деятельности Следует различать показатели общий доход и чистый доход.

Общий доход от реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) основной операционной деятельности - это выручка от реа­лизации продукции (товаров, работ, услуг) по продажным ценам.

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем выче­та из общего дохода тех элементов продажной цены (выручки), которые не остаются предпри­ятию.

ЧД = ОД-(НДС + АС + ПВ),

где ЧД - чистый доход (выручка от реализации продукции (товаров)); ОД - общий доход (выручка от реализации продукции (товаров)); НДС - налог на добавленную стоимость; АС - акцизный сбор, другие сборы и налоги с оборота; ПВ - прочие вычеты из дохода, скидки, возврат товаров.