Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, — это инвестиционные ценные бумаги, которые банк намерен удерживать в течение неопределенного периода времени и которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. К данной категории относятся ценные бумаги, которые не были классифицированы в предыдущие категории. Классификация осуществляется в момент приобретения.
Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения, включая затраты по сделке, и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости.
Данная категория ценных бумаг по МСФО включает долговые и долевые ценные бумаги, которые Банк намерен удерживать в течение неопределенного периода времени и которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Банк классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения. Мотивированное суждение по данному вопросу формируется ответственным работником Банка путем включения информации о приобретенных ценных бумагах, числящихся в балансе Банка по МСФО на отчетную (промежуточную отчетную) дату, в соответствующую вспомогательную трансформационную таблицу.
Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения, которая включает затраты по сделке, и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку.
Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оценены руководством Банка по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам или на анализе дисконтированных денежных потоков по эффективной рыночной процентной ставке.
Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в капитале по статье «Фонд переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы. Дивиденды полученные учитываются в составе прочих операционных доходов в отчете о прибылях и убытках.
Покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка — покупка и продажа по «стандартным контрактам», отражаются на дату поставки. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента наступления первой по времени по условиям сделки даты валютирования — или даты расчетов, или даты поставки.
К затратам по сделке относятся вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств.
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, — это те финансовые активы, которые не являются торговыми и не будут удерживаться до погашения.
Категория «имеющиеся в наличии для продажи» включает все долевые ценные бумаги, за исключением торговых ценных бумаг.
Существует допущение о том, что справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью достоверности в отношении финансовых активов, классифицированных как «имеющиеся в наличии для продажи».
МСФО 39 предусматривает выбор банком в учетной политике принципа учета нереализованных прибылей и убытков по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи.
Существует два возможных способа:
— все изменения справедливой стоимости включаются в Отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли;
— нереализованные прибыли и убытки отражаются как доходы будущих периодов в Капитале, а по выбытии или обесценении актива «восстанавливаются» на доходы или расходы.
Каждый банк обязан последовательно применять свою Учетную политику для каждой категории в целом.
На практике многие кредитные организации могут выбрать сначала политику отнесения позиций на капитал в качестве компромисса, который снизит колебания финансового результата. Изменение метода отражения нереализованных прибылей и убытков в капитале на метод признания в Отчете о прибылях и убытках, вероятно, будет допустимо и соответственно более распространено, так как этот подход более соответствует долгосрочной цели, в рамках которой все финансовые инструменты должны переоцениваться в Отчете о прибылях и убытках по рыночной стоимости. Изменение в обратную сторону, от признания в Отчете о прибылях и убытках к отражению в Капитале, считается почти невозможным.
Представленный выше подход к учету применяется в случае, если инструмент не является частью операции хеджирования.