Учет расчетов по 11ДС при экспортных операциях

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение состав­ляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газо­вого конденсата в страны СНГ, которые облагаются по об­щеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декла­рацией по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору пре­доставляются для подтверждения обоснованности примене­ния ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие доку­менты:

1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с ино­странным лицом на поставку товара за пределами таможен­ной территории РФ;

2} выписка банка, подтверждающая фактическое поступ­ление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отмет­
ками российского таможенного органа, осуществляющего
выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или)
иных документов с отметками пограничных таможенных ор­
ганов, подтверждающих вывоз товаров за пределы террито­
рии РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект доку­ментов, подтверждающих фактические затраты, относимые

на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по кото­рым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных опе­рациях указанные выше документы представляются налого­плательщиками для подтверждения обоснованности приме­нения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможен­ной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспорт­ным операциям производится не позднее чем через 3 меся­ца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с мо­мента вынесения такого решения. Если заключение не пред­ставлено в указанный срок или решение не вынесено в тече­ние 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосред­ственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообло­жению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в на­логовые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО подписало контракт на постав­ку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО закупило кондиционеры у по­ставщика по стоимости 3 600 000 руб. (б том числе НДС • 600 000 руб.). Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 -затраты, облагаемое НДС по ставке 0% согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке,

транспортировке товара, направляемого на экспорт, воспол­няемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управлен­ческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщика­ми предъявлены.

15 июня 2002 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

В бухгалтерии ООО делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закуплен­ный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. -- отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. -- приняты к учету управ­ленческие и складские расходы в объеме, относимом к дан­ной партии товара;

Дт 19, Кт 76 - - 180 000 руб, -- принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 -- 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 -- 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. -- поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В " Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполага­ется применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2002 г., ООО пред­ставляет необходимый комплект документов в налоговую ин­спекцию для подтверждения правомерности применения став­ки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разреше-

ние на применение ставки и возможных вычетов, в деклара­ции по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2, 9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и дела­ются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми орга­нами, то информация об этом должна быть отражена в раз­деле 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у нало­гоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сбо­рам), уплачиваемым на таможне по согласованию с тамо­женными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогово­го органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, со­гласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным опера­циям

В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих товаров, облагаются НДС по расчетной ставке 15, 25%.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортиру­емым товарам, длительность производственного цикла изго­товления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Пра­вительство РФ..

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС от­ражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем поряд­ке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налого­вой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к воз­мещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впослед­ствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 - - 1 000 000 руб. -- получен аванс по кон­тракту;

Дт 62, Кт 68 — 152 500 - - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 - - 152 500 -- НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 - - 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 -- 2 000 000 -- произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.