Особенности учета импортных операций

Раздел 5. Методика бухгалтерского

Учета различных видов

Внешнеэкономической

Деятельности

Особенности учета импортных операций

Под импортом (согласно Федеральному закону от 10 де­кабря 2003 г. № 164-ФЗ " Об основах государственного регу­лирования внешнеторговой деятельности") подразумевается ввоз товаров результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную тер­риторию Российской Федерации из-за границы без обязатель­ства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в мо­мент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интел­лектуальной деятельности.

Организация учета импортных операций зависит от ус­ловий контракта, характера содержания расчетов с иност­ранными поставщиками, как непосредственно между участ­никами сделки, так и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

— во-первых, импортируемые товары (под товарами по­
нимают любые материальные ценности) должны быть постав­
лены на учет с момента перехода права собственности на них
к импортеру;

— во-вторых, должна быть правильно сформирована
внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его

покупная стоимость. Она складывается из контрактной сто­имости, таможенных платежей, транспортных и прочих рас­ходов по закупке. Причем формировать фактическую сто­имость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на спе­циальный счет, предназначенный для формирования этой сто­имости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответству­ющий счет, предназначенный для его учета.

Первой составляющей частью стоимости импортного то­вара является контрактная стоимость. В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных рас­ходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возме­щаемых ему импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядитель­ными и товароотгрузочными документами экспортер предъяв­ляет импортеру для оплаты.

Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.

Если поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортируемую партию, то за учетную партию принима­ется партия, оформленная одним счетом.

Продукция, поступившая по импорту, отражается в учете по фактурной стоимости, которая, согласно контракту, вклю­чает в стоимость товара и стоимость упаковки.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения.

Учетная стоимость приобретаемых товаров определяется следующим образом:

УС = ОФС + ТП + ТсиП + ТР,

где УС - - учетная стоимость приобретаемых товаров; ОФС -- общая фактурная стоимость товаров;

ТП — таможенная пошлина;

ТсиП — таможенные сборы и процедуры;

ТР — транспортные расходы.

Синтетический учет импортных товаров ведется на сче­те 41 " Товары", в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учет­ным партиям.

Субсчет 41-3 " Импортные товары" не дает информацию о конкретном местонахождении импортируемого товара, что крайне важно для контрольных функций. Именно в целях контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю. В качестве таких отрезков пути можно выделить следующие:

а) нахождение товара в пути за границей;

б) склад за границей, если товар по каким-либо причи­
нам помещен туда (например, на переработку или вовремя не

зафрахтован тоннаж);

в) порт или железнодорожный пограничный пункт Рос­
сийской Федерации;

г) нахождение в пути на территории Российской Федера­
ции.

Для этого от счета 41 " Товары" образуются субсчета вто­рого порядка (ряда) с четырьмя цифрами в коде и соответ­ствующими названиями:

41-31 — " Товары импортные в пути за границей";

41-32 — " Импортные товары на складах и в переработке за границей";

41-33'— " Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ";

41-34 — " Импортные товары в пути в СНГ";

41-35 — " Импортные товары по прямым поставкам";

41-43 — " Товары импортные в пути в РФ".

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ве­дется на счете 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", к которому открываются следующие субсчета:

60-1 — " Расчеты с поставщиками СНГ экспортных това­ров, работ, услуг";

60-11 — " Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам";

60-12 - - " Расчеты с поставщиками по неотфактурован­ным поставкам";

60-13 — " Векселя (тратты), выданные в иностранной ва­люте";

60-2 — " Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг";

60-21 — " Расчеты с иностранными поставщиками по ак­цептованным счетам";

60-22 — " Расчеты с иностранными поставщиками по не­отфактурованным поставкам";

60-23 -- " Расчеты с иностранными поставщиками по га­рантийным суммам";

60-24 -- " Расчеты с иностранными поставщиками по по­ставкам в счет специальных соглашений";

60-25 — " Расчеты с иностранными поставщиками по ком­мерческому кредиту";

60-26 -- " Векселя (тратты), выданные в иностранной ва­люте".

Если право собственности на импортируемые товары пе­реходит к импортеру в момент нахождения товаров в пути, то в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 41-31 " Товары, импортируемые в пути за границей",

Кт 60-2 " Расчеты с иностранными поставщиками".

Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть про­изведен по курсу Банка России, действующему на дату со­вершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их в связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы между­народного права по этому вопросу, а действует международ­ная практика, по которой моментом перехода права собствен-

ности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.

При поступлении импортируемого товара на склад за гра­ницей оформляется бухгалтерская запись:

Дт 41-32, Кт 41-31.

По прибытии импортируемого товара в порт или на по­граничный ж/д пункт Российской Федерации производится запись:

Дт 41-33, Кт 41-32,

а если товар на склад за границей не помещался, то:

Дт 41-33, Кт 41-31.

После отгрузки импортируемого товара из порта погра­ничного ж/д пункта в адрес получателя делается запись:

Дт 41-34, Кт 41-33.

Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгру-зочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям постав­ки не включается в контрактную стоимость товара, оплачи­вается импортером отдельно.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 " Расходы на продажу": отдельный суб­счет для накладных расходов в иностранной валюте (код 44-6) и отдельный субсчет для накладных расходов в рублях (код 44-7). Они собираются по дебету этих субсчетов или при оплате (тогда в корреспонденции со счетами 51 и 52-2), или при начислении в корреспонденции со счетом 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Накладные расходы по импорту отражаются в учете следующим образом:

Дт 44-7, Кт 51.

Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.

Третий элемент фактической стоимости импортных то­варов — это платежи на таможне' акцизы, пошлины, сборы.

При ввозе на территорию Российской Федерации подак­цизных товаров порядок их обложения акцизами устанавли­вается законодательством РФ.

При исчислении акцизов применяется курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

Пошлины исчисляются по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ. Они являются едиными для всех лиц, но применяются дифференцированно, в зависимости от страны происхождения товара.

Ставки ввозных пошлин устанавливаются в процентах к таможенной стоимости (адвалорные), в установленном раз­мере за единицу товара (специфические) или могут сочетать оба вида (комбинированные).

Исчисление суммы пошлины по адвалорной ставке про­изводится в той же валюте, в которой определена таможен­ная стоимость товара, по формуле;

П = Ст х Сип,

где П - - размер ввозной таможенной пошлины;

Ст — таможенная стоимость товара;

Сип — ставка ввозной таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости товара (берется в зависимости от страны происхождения товара).

Пошлины могут уплачиваться как в рублях, так и в оп­ределенных иностранных валютах.

Сборы за таможенное оформление начисляются в соот­ветствии с Постановлением Правительства РФ № 863 от 28 декаб­ря 2004 г. " О ставках таможенных сборов за таможенное офор­мление товаров" в соответствии с частью 1 ст. 357 Таможен­ного кодекса РФ установили следующие ставки:

500 руб. — за таможенное оформление товаров, тамо­женная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. вклю­чительно;

1 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, тамо­
женная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и
более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;

2 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, тамо­
женная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и
более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно;

5 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, тамо­женная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. 1-коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно;

7, 5 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, та­моженная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно;

20 тыс. руб. - - за таможенное оформление товаров, та­моженная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10 000 тыс. руб. включительно;

50 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, та­моженная стоимость которых составляет 10 000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 000 тыс. руб. включитель­но;

100 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, та­моженная стоимость которых составляет 30 000 тыс. руб. 1 коп. и более.

Постановление вступило в силу с 1 января 2005 г.

На наш взгляд, новые установленные таможенные сбо­ры за таможенное оформление товаров, перемещаемых че­рез таможенную границу РФ в качестве товаров более удоб­ны, как для таможенных служб, так и для организаций-им­портеров.

Формирование импортной стоимости и ее отражение в учете не для всех видов материальных ценностей ведется одинаково. На сегодняшний день по данному вопросу среди

экономистов сложились разные точки зрения, особенно в части отражения затрат, формирующих импортную себестоимость материальных ценностей.

Все эти варианты предполагают учитывать формирова­ние импортной себестоимости на специальных субсчетах син­тетических счетов (41, 10, 15), предназначенных в счетном плане для других стратегических целей. Их приспособление для учета формирования импортной себестоимости, особен­но при большом ассортименте и объемных импортных по­ставках, иногда затрудняет учет.

По нашему мнению, для более рационального учета фор­мирования импортной стоимости товаров целесообразно ис­пользовать счет 17, назвав его " Формирование импортной себестоимости материальных ценностей", к которому можно открывать субсчета первого и второго порядка, в зависимос­ти от необходимости: " Формирование импортной себестоимо­сти сырья, материалов", " Формирование импортной себес­тоимости товаров", " Формирование импортной себестоимос­ти оборудования" и т. д.

При этом варианте накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующий субсчет счета 17 без использо­вания счета 44 " Расходы на продажу".

Согласно действующему законодательству исчисление покупной стоимости импортных товаров производится исходя из их цены, предусмотренной в контракте, таможенных пла­тежей, транспортных расходов и прочих расходов по закуп­ке и транспортировке. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывают следующие мо­менты:

1. Определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю.

Как уже говорилось, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" приобретаемые по

импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.

Покупатель (импортер) может указать в контракте лю­бой удобный с его точки зрения момент передачи права соб­ственности, например, при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных товаров, пересечении товарами границы Российской Федерации и т. д. Но в мировой практике переда­ча права собственности фиксируется обычно в момент пере­хода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.

В специальном издании Международной Торговой Пала­ты — международных правилах по толкованию торговых тер­минов " Инкотермс" — сформулированы базисные условия поставок, которые и определяют, когда риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственнос­ти, но указано условие поставки " Инкотермса", то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров.

Несколько подробнее рассмотрим базисные условия по­ставки товаров.

В рыночных условиях формирование цены при осуще­ствлении экспортно-импортных операций имеет большое зна­чение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономичес­кую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров.

При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зависимости от различных особенностей купли-прода­жи товаров. Она устанавливается в денежных единицах ва­лют соответствующих стран.

Во внешней торговле применяются следующие виды цен:

• Базисная — устанавливается на товар, имеющий зара­нее обусловленный стандарт качества, возможные отклоне-

ния от него оговариваются в контракте системой скидок и накидок.

• Фактурная — определяемая условиями поставки, чет­
ко сформулированными в контракте.

• Мировая — по сырьевым товарам определяется уро­
вень цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по дру­
гим — ценами международных бирж или аукционов; по гото­
вым изделиям — ценами товаров ведущих фирм мира, спе­
циализирующихся на производстве и экспорте продукции
данного вида. На уровень подобных цен оказывают сильное
влияние такие условия, как условия платежа в свободно кон­
вертируемой валюте по той или иной поставке товара или
отсутствие подобных условий.

• Монопольная — размер ее в зависимости от конъюнк­
туры рынка может быть выше или ниже цены производства,
но общей тенденцией при этом является то, что фирмы на
свою продукцию стремятся установить монопольно высокие
цены, а на продукцию, приобретаемую у других фирм, -
более низкие.

• Номинальная — публикуемая в прейскурантах, спра­
вочниках и биржевых котировках; чаще всего такая цена
является ориентиром при заключении контракта.

• Оптовая — устанавливается на товар, поставляемый
крупными партиями предприятиям.

• Справочная — обычно отражает уровень фактически
заключенных сделок за какой-то короткий отрезок времени
(неделя, месяц); используется в переговорах на предмет зак­
лючения контракта в качестве первоначальной (исходной) цены
(чаще всего применяется при заключении сделок на срочную
продажу небольшими партиями).

2. Распределение между продавцом и покупателем зат­рат по доставке и таможенной очистке товаров.

Состав затрат по доставке товаров до места назначения у продавца и покупателя также определяется условиями по­ставок " Инкотермса", в которых подробно описаны обязан­ности каждого участника сделки по оплате тех или иных

расходов. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели товаров.

Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые, согласно условиям " Инко­термса", обязан оплатить продавец, приведет к завышению импортной стоимости товаров, а следовательно, к уменьше­нию финансовых результатов при их реализации и к заниже­нию налогооблагаемой прибыли.

Необходимо отметить, что в соответствии с российским законодательством расходы, связанные с имуществом, несет его собственник. Поэтому при заключении договора о купле-продаже следует избегать таких условий, когда риск случай­ной гибели товаров несет покупатель, а право собственности принадлежит продавцу. В этом случае покупатель, не буду­чи собственником товара, вынужден оплачивать расходы по его доставке

Поэтому целесообразно зафиксировать в договоре пере­ход права собственности в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товаров.

Согласно редакции " Инкотермс", все термины, опреде­ляющие базисные условия поставок, разделены на четыре категории таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

Первая группа представлена одним термином Е = ЕХ^ (франко-завод), согласно которому, продавец передает това­ры в своих помещениях, т. е. непосредственно с предприя­тия, со склада и т. д.

Термины второй группы Р-РСА, ЕА8, ГОВ (франко-перевозчик) обозначают, что продавец обязуется предос­тавить товар в распоряжение перевозчика, указанного по­купателем.

Согласно терминам третьей группы С-СРК, СНГ, С1Р (сто­имость и фрахт) продавец обязуется оплатить перевозку то­варов, но не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути.

Термины четвертой группы В-ВАЕ, ОЕ5, ВЕС}, ВВИ, ВВР (поставка до границы) возлагают на продавца обязан­ность по оплате перевозки, а также риск случайной гибели товаров до момента их прибытия в оговоренный пункт и мес­то на границе страны назначения.

Организации, желающие использовать указанные усло­вия поставок, должны в контракте сделать ссылку на поло­жение " Инкотермса", указать обязанности импортера по до­ставке товаров, согласно термину " Инкотермс", и расходы, которые могут иметь место после перехода рисков на импор­тера.

Термин " Инкотермс", оговоренный сторонами в контрак­те, не определяет состав этих расходов, а лишь устанавли­вает, что с момента перехода риска случайной гибели такие расходы несет покупатель.

Следует отметить, что обычно таможенную очистку вво­зимых товаров осуществляет импортер. Однако согласно " Ин-котермсу" ЕХУ/ {с завода) и РАЙ (свободно вдоль борта суд­на) таможенную очистку товаров в стране продавца осуще­ствляет импортер, а согласно терминам ВЕ< 3 (поставки с при­стани) и ВВР (поставка с оплатой пошлины) иностранный про­давец берет на себя расходы по таможенной очистке това­ров, ввозимых в Российскую Федерацию. При заключении договора на условиях ЕХ\У и ЕА5 импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур, в противном случае должен применяться термин РСА (франко-перевозчик).

Если в контракте указаны термины ВЕС. или ВВР, то иностранный продавец для осуществления импортных про­цедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в контракте следует применять термины ВВ1Г (поставка без оплаты пошлины) и ВЕЗ (поставка с судна).

Исходя из вышесказанного, рассмотрим более подробно некоторые вопросы формирования и учета стоимости импор-

тных товаров на примере операций, осуществляемых торго­вой формой " Сапфир" на основе правил " Инкотермса".

Пример 1. Торговое предприятие АОО " Сапфир" приоб­рело товары на сумму 40 тыс. долл. США на условиях ВАР (франко-граница — пункт расположения пограничной тамож­ни). В доказательство поставки товара до границы продавец представил железнодорожную накладную. Право собственно­сти и риск случайной гибели товаров переходит одновремен­но, что оговорено в заключенном между сторонами контрак­те. От пункта пограничной таможни до пункта назначения (г. Москва) заключен договор перевозки с российской авто­транспортной организацией " Автопрогресс".

В учете у импортера АОО " Сапфир" могут быть следую­щие записи:

Дт 15 " Формирование импортной себестоимости матери­альных ценностей", Кт 60 - - 1 240 000 руб. оприходованы товары при прибытии в пункт пограничной таможни (курс 31, 00 руб. за 1 долл. США);

Дт 15, Кт 76 - - 695 руб. — начислены таможенные сбо­ры, согласно грузовой таможенной декларации (ГТД);

Дт 15, Кт 68 — 46 320 руб. — начислена таможенная по­шлина {по адвалорной ставке) согласно ГТД;

Дт 19, Кт 68

Дт 68, Кт 51 — 231 662 руб. — (1 240 000 руб. + 695 руб. + + 463 204 руб.) х 18 / 100 = 231 662 — уплачен НДС на тамож­не согласно ГТД;

Дт 68, субсчет " Расчеты по НДС", Кт 19 — 231 662 руб. -НДС, уплаченный на таможне, принят к зачету;

Дт 15, Кт 76 — 30 000 руб. -- отражена задолженность перед транспортной организацией " Автопрогресс" по достав­ке товаров до Москвы на основе счета и автонакладной;

Дт 19, Кт 76 — 5400 руб. — начислен НДС согласно счету транспортной организации (по ставке 18%);

Дт 41, Кт 15 — 1 317 015 руб, — оприходованы товары по покупной импортной стоимости, сформированной с учетом

контрактной стоимости, таможенных сборов и платежей, свя­занных с доставкой товара и его таможенным оформлением;

Дт 76, Кт 51 — 36 000 руб. — оплачен счет транспортной организации;

Дт 68, субсчет " Расчеты по НДС", Кт 19

— 5400 руб. — списан к зачету НДС, согласно счету транс­портной организации " Автопрогресс".

Пример 2. АОО " Сапфир", место нахождения которого г. Москва, заключило контракт купли-продажи товара на сум­му 10 000 долл. США с немецкой фирмой " Е5ТЕЕ ЬАШЖК" на условиях поставки СРТ-Варшава (перевозка оплачена до Варшавы). В качестве доказательства оплаты перевозки про­давец представил железнодорожную накладную. Право соб­ственности, оговоренное в контракте, переходит одновременно с риском случайной гибели товара.

В учете импортера по проведению данной операции были сделаны следующие записи:

Дт 15, Кт 60 — 318 000 руб. — оприходован товар на дату отметки в железнодорожной накладной о получении товара для перевозки (по курсу — 31, 80 руб. за 1 долл. США).

Для транспортировки товара от г. Варшавы до г. Москвы АОО " Сапфир" заключило договор с российской железной дорогой. В г. Варшаве возникли расходы по перевалке това­ров;

Дт 15, Кт 76 — 31 640 руб. — акцептован счет (инвойс, входящий в покупную цену импортного товара) железнодо­рожной станции в г. Варшаве за перевалку товаров;

Дт 76, Кт 52 — 31 640 руб. — счет (инвойс) оплачен;

Дт 15, Кт 76 — 127 280 руб. — на основе счета и желез­нодорожной накладной отражена задолженность перед рос­сийским перевозчиком (4000 долл., курс — 31, 82 руб. за 1 долл. США).

В нашем примере стоимость транспортных услуг, ока­занных российской транспортной организацией, не включает НДС.

Дт 76, Кт 52 чика оплачен;

Дт 15, Кт 76 — 760 руб. согласно ГТД;

Дт 15, Кт 68 — 50 548 руб. — начислена таможенная по­шлина согласно ГТД (по адвалорной ставке);

Дт 76, Кт 51 — 760 руб. — уплачены таможенные сборы;

Дт 68, Кт 51 — 50 548 —- уплачена таможенная пошлина;

Дт 19, Кт 51 — 66 475 руб. — оплачен НДС на таможне согласно ГТД (в размере 18%);

Дт 68, субсчет " Расчеты по НДС", Кт 19 — 66 475 руб. — НДС принят к зачету;

Дт 41, Кт 15 — 528 228 руб. — оприходованы товары по покупной импортной стоимости.

Пример 3. Согласно договору купле-продажи приобрете­но фирмой " Сапфир" товаров на сумму 30 000 долл. США у иностранной фирмы " Ас1тзюп" на условиях ГСА — иност­ранный аэропорт (франко-перевозчик — иностранный аэро­порт). Поставщик обязался передать товар в иностранном аэро­порту на грузовой лайнер компании " Аэрофлот". Право соб­ственности переходит к импортеру на момент оформления ГТД. Одна половина стоимости товаров была оплачена в течение 7 дней после подписания контракта, вторая •— в течение 7 дней с момента перехода права собственности, что оговорено в контракте. В учете у фирмы-импортера были сделаны следу­ющие записи:

Дт 60-3, Кт 52 — 465 000 руб. — перечислено авансом (предоплата 50% стоимости товара) иностранному поставщи­ку (15 000 долл. курс 31, 00 руб. за 1 долл. США);

Дт 97, Кт 52 — 288 000 руб. — на основе счета и авианак­ладной российского перевозчика оплачена доставка товара (9000 ИЗО, курс -- 32, 00 руб. за 1 долл. США).

Расходы по доставке до принятия товаров к учету мож­но классифицировать как расходы, произведенные в теку­щем периоде, но относящиеся к будущему периоду, и отра­жать их на счете 97 " Расходы будущих периодов", так как

товар на момент оплаты данных расходов еще не оприходован и не является собственностью импортера в полном объеме.

Дт 15, Кт 60 — 961 500 руб. — оприходован товар на дату оформления ГТД — по истечении 7 дней со дня предоплаты (30 000 долл., курс — 32, 05 руб. за 1 долл. США);

Дт 15, Кт 97 - - 288 000 000 руб. -- расходы по доставке включены в стоимость товара.

Таким образом, транспортные расходы, произведенные до перехода права собственности, включены в покупную стоимость импортных товаров. Однако в связи с отсутствием соответству­ющих разъяснений Госналогслужбы России по этому вопросу указанные суммы могут быть не приняты при расчете налого­облагаемой прибыли от реализации импортных товаров;

Дт 15, Кт 76 — 1874 руб. — начислены таможенные сбо­ры согласно ГТД;

Дт 15, Кт 68 - - 124 486 руб. — начислена таможенная пошлина {по адвалорной ставке) согласно ГТД;

Дт 76, Кт 51 - - 1874 руб. — уплачены таможенные сборы;

Дт 68, Кт 51 — 124 486 руб. — уплачена таможенная по­шлина;

Дт 19, Кт 51 -- 273 172 руб. — оплачен НДС на таможне согласно ГТД (по ставке 18%);

Дт 68, субсчет " Расчеты по НДС", Кт 19 — 273 172 руб. — НДС принят к зачету;

Дт 41, Кт 15 — 1 375 860 руб. -- оприходован товар по покупной импортной стоимости;

Дт 60-3, Кт 91 — 750 руб. — выявлена курсовая разница по авансу, выданному в иностранной валюте (15 000 долл., курс — (32, 05 — 32, 00) руб. за 1 долл. США);

Дт 60, Кт 60-3 — 480 750 руб. — зачтен ранее выданный аванс (с учетом изменения курса доллара (32, 05), котируемо­го на дату оприходования товара импортером);

Дт 60, Кт 52 -- 480 750 руб. — погашена задолженность перед иностранным поставщиком (15 000 долл., курс -- 32, 05 руб. за 1 долл. США).