Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы могут поступать от поставщиков, от собственных производств (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда, отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств, приобретаться подотчетными лицами организации.

Материальные ценности поступают от поставщиков, работы и услуги выполняются подрядчиками на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками и подрядчиками.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и активных субсчетах 60(ав) «Расчеты по авансам выданным» и субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям»:

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, издержек производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей зависит от соответствия момента перехода права собственности, сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Отражение в учете поступления материальных ценностей

При выполнении покупателем материалов определенных условий, оговоренных в договоре (например, закупка оговоренного объема или произведенная оплата за материалы в установленное время и др.), продавец материалов может предоставить покупателю скидку со стоимости материала (премию).

Например, была приобретена и оплачена партия материала на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При приобретении партии в таком объеме в договоре установлена скидка в размере 5 000 руб., которая была перечислена на расчетный счет покупателя. В учете данная ситуация отражается следующим образом:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 – 500 000 руб. – стоимость приобретенных материалов;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – 90 000 руб. – НДС по приобретенным материалам;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – 90 000 руб. – НДС по материалам включен в состав налоговых вычетов;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51 - 590 000 руб. – оплачено поставщикам за материалы;

Д-т сч. 51, К-т сч. 91 – 5 000 руб. – получена скидка от продавца.

При расчете налога на прибыль полученная скидка включается в состав внереализационных доходов.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) постав­щику (подрядчику), то он отражается на счете 60ав (Д-т сч. 60ав, К-т сч. 51). При окончательном расчете постав­щик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60 (Д-т сч. 60, К-т сч. 60ав).

До 2009 г. зачет НДС по выданным авансам не производился. Начиная с 2009 г. по выданным продавцам материальных ценностей, работ, услуг авансам стал производиться зачет НДС. Операции, связанные с выданными авансами отражаются в учете следующим образом:

Д-т сч. 60 ав, К-т сч. 51 – выдан аванс продавцу;

Д-т сч. 68 НДС, К-т сч. 76 «НДС по авансам выданным» - зачтен НДС с выданного аванса (при получении счета-фактуры от продавца о начисленном им НДС с полученного аванса);

Д-т сч. 10, 20, 25, 26, 44, К-т сч. 60 – оприходованы материальные ценности, приняты работы, оказаны услуги;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – отражен НДС по оприходованным материальным ценностям, принятым работам, оказанным услугам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 60 ав – произведен зачет суммы выданного аванса внутренней записью по счету 60;

Д-т сч. 76 «НДС по авансам выданным», К-т сч. 68 НДС – отражен зачет НДС с суммы выданного аванса;

Д-т сч. 68НДС, К-т сч. 19 – отражен зачет НДС по поступившим материальным ценностям.

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам, предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 76-2 (Д-т сч. 76-2, К-т сч. 60). Структура счета 76-2 имеет следующий вид:

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были осуществлены, то оплата ведется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» (21 «Полуфабрикаты собственного производства»)

К-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» (в зависимости от того, из каких цехов они поступили).

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10 субсчет 6 «Прочие материалы» и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Поступившие материальные ценности (лом и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств приходуются по рыночной стоимости и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».