Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

исходя из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия прав организации на НМА или ожидаемого срока его использования, но не выше срока деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения, и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

По нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования, ежегодно рассматриваются факторы, влияющие на определение срока и в случае возможности его установления определяются срок и способ амортизации. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Линейным способом амортизация начисляется:

Ана = Сна / М,

где Ана — сумма амортизации нематериальных активов, руб.; Сна — первоначальная (текущая рыночная) стоимость нематериальных активов, руб.; М — число месяцев срока полезного использования нематериального актива.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ уменьшаемого остатка предусматривает начисление амортизации нематериальных активов исходя из их остаточной стоимости:

Ана = Она × Ку /Мост,

где Она — остаточная стоимость нематериальных активов, руб.; Ку – коэффициент ускорения, принятый организацией (не выше 3); Мост — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пропорционально объемам продукции (работ) амортизация нематериальных активов начисляется следующим образом:

Ана = Котч × Сна / Кплан,

где Котч — объем продукции (работ), выпущенных за месяц, ед. изм.; Сна – первоначальная стоимость нематериального актива, руб.; Кплан — планируемое количество продукции за весь срок полезного использования нематериального актива, ед. изм.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 “Амортизация нематериальных активов.

Начисленная амортизация нематериальных активов включается в издержки производства и обращения:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44 К сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Структура счета 05 «Амортизация нематериальных активов» имеет следующий вид:

Амортизация нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Нематериальные активы включаются в классификационные группы исходя из срока их полезного использования по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

По нематериальным активам налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем нематериальным активам (за исключением нематериальных активов, включенных в 8-10 амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (с 2009 г.; до 2009 г. по разным группам амортизируемого имущества можно было установить разные методы).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти:

с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет;

с линейного на нелинейный – без ограничений.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Амортизация начисляется:

при применении линейного метода – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;

при применении нелинейного метода – отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в налоговом учете производится аналогично начислению амортизации по основным средствам (разд. 6.2 п. «Учет амортизации основных средств»).

В налоговом учете при приобретении имущественного комплекса разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика. Расход (доход) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма расхода (дохода) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, переносится на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.