Нормативно-правовая база управления обязательствами предприятия

На выбор схемы финансирования и конкретных источников формирования капитала предприятия влияет ряд объективных и субъективных факторов. Одним из этих факторов является организационно-правовая форма предприятия. Принципы формирования уставного капитала акционерных обществ регламентируются Законом Украины «О хозяйственных обществах». Руководствуясь другими факторами (отраслевые особенности операционной деятельности предприятия; размер предприятия; стоимость капитала, привлекаемого из различных источников и т.д.), предприятия в современных условиях хозяйствования систематически привлекают заемные средства. Вопросы относительно организации и ведения учета обязательств рассматриваются в следующих национальных основополагающих документах, регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. - предусматривает общие понятия, определение терминов, определяет цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности– предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия; определяет основные принципы, на которых базируется бухгалтерский учет и финансовая отчетность, определяет организацию и ведение бухгалтерского учета, общие требования к составлению финансовой отчетности в Украине. Положение (стандарт) бухгалтерского учета (далее – П(С)БУ) 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 - дает классификацию обязательств на долгосрочные и текущие. Определяет условия их отражения в балансе. Раскрывает содержание статей баланса, в том числе – по обязательствам.

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20 - раскрываются методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее отражения в финансовой отчетности. Предусматривает определение терминов:

П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» - приводится определение настоящей стоимости долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты.

П(С)БУ 14 «Аренда» - приводится порядок оценки минимальных арендных платежей по учету обязательства арендатора по финансовой аренде.

П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» - стандарт определяет условия признания обязательств предприятия по налогу на прибыль, их оценку и отражение в финансовой отчетности.

Универсальной правовой нормой для урегулирования широкого круга обязательств является гражданско-правовой договор, который получил название хозяйственного. С целью привлечения заемных средств составляется кредитный договор между учреждением банка и предприятием. В настоящее время наиболее распространенным видом получения предприятием кредита в Украине является банковский кредит. Порядок документального оформления кредитования регламентируется Положением «О кредитовании», утвержденном постановлением Правления Национального Банка Украины № 246 от 28.09.95 г., Гражданский кодекс Украины, Действующее законодательство Украины запрещает предоставлять предприятиям кредиты на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, на формирование и увеличение уставных капиталов банков, для внесения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Разновидностью заемного капитала по своему экономическому содержанию являются: задолженность по оплате труда, задолженность по перечислениям в бюджетные и внебюджетные фонды и прочие виды начислений в составе внутренней кредиторской задолженности предприятия. Трудовые отношения работающих на предприятиях всех форм собственности регулируются законодательными актами по труду и социальным вопросам, а также учредительными документами предприятия и коллективным договором. Право на труд и вознаграждение за него закреплено Конституцией Украины. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном измерении, которое, согласно трудовому соглашению, собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховным Советом Украины и взимаются на всей территории Украины. Порядок зачисления общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) в Государственный бюджет Украины, местные бюджеты и государственные целевые фонды определяется в соответствии с законами Украины. Подоходный налог с доходов граждан удерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 № 13-22 и Инструкцией о подоходном налоге с граждан от 21.04.93 №12, а также Законом Украины от 13.02.98 № 129 «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 № 13-22 и Законом Украины от 23.03.99 № 539-XIV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины». Объектом налогообложения доходов граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный со всех источников. Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование – это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, потери трудоспособности, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов. Порядок начисления, расходования и учета расчетов по сбору на государственное обязательное социальное страхование регламентируется Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.97 № 402 (с изменениями), Инструкцией о порядке начисления, учета и использования средств Фонда социального страхования Украины, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 № 11, Приказом Министерства труда и социальной политики Украины «Об осуществлении сбора на социальное страхование на случай безработицы» от 03.10.97 № 4. Порядок начисления сбора на обязательное государственное пенсионное страхование регламентируется Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», утвержденным постановлением ВРУ от 26.06.97 № 400 (с последующими изменениями и дополнениями), Законом Украины от 22.10.98 «О внесении изменений в Закон Украины «О сборах на обязательное государственное пенсионное страхование», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступлений в Пенсионный фонд Украины от 03.06.99 № 4-6. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предусмотрены добровольные взносы на пенсионный счет работника, открываемый в пределах пенсионных планов уполномоченном банке предприятием-работодателем. Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими правительственными постановлениями и нормативными документами, в частности, письмом Минфина Украины от 28.1.92 № 18-412 «О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций», приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» и др.

С введением в действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 № 283 появилось понятие налогового учета. Ставки налога на прибыль, льготы относительно налога, объект налогообложения, порядок исчисления облагаемой налогом прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться только данным Законом. Порядок составления Декларации о прибыли предприятия регламентирован приказом ГНА Украины от 21.01.98 № 37 (с последующими дополнениями и изменениями). В состав налоговой отчетности входит также Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которая представляется плательщиком не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом независимо от того, возникло у плательщика в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. Порядок заполнения и представления Налоговой декларации по НДС регламентируется приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166 (с дополнениями и изменениями, внесенными приказом от 23.10.98 № 499). На территории Украины, в соответствии с международными нормами взимания НДС, введена специальная регистрация плательщиков НДС в государственной налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства о регистрации плательщика НДС и индивидуального налогового номера плательщика НДС.

Акцизный сбор в Украине был введен одновременно с налогом на добавленную стоимость на основании Закона Украины от 18.12.91 г. «Об акцизном сборе», декрета Кабинета Министров Украины № 18-92 от 26.12.92 г. «Об акцизном сборе». В соответствии с декретом - Инструкция о порядке начисления и уплаты акцизного сбора, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины № 24 от 22.06.93 г.

Первого апреля 2001 года введен в действие Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 – III от 21.12.2000г.

1.4 Характеристика деятельности и финансового состояния ОАО «Рассвет»

Открытое акционерное общество «Рассвет» имеет свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности – юридического лица, выданное Стахановським городским советом. ОАО «Рассвет» включено в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Форма собственности - коллективная. Хозяйственная деятельность по Уставу - производство и ремонт коммунального оборудования.

Завод основан в 1924 году. Стратегической целью деятельности является занятие своего сектора на внутреннем рынке услуг по ремонту и производству центробежных скважинных электронасосных агрегатов для воды, освоение новых типов продукции (судовых и шахтных насосов, водоумягчителей). Область применения – водоснабжение промышленное и бытовое, орошение сельскохозяйственных угодий, добыча нефти и газа. Завод осуществляет внешнеэкономическую деятельность, выполняя заказы для предприятий Туркмении и России. Наиболее эффективным способом рекламы о деятельности предприятия считается расположение информации в интернете

Оценка финансового состояния – это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация фактов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения. Анализ финансового состояния предприятия чаще всего осуществляют по таким направления оценки: имущественное состояние предприятия; ликвидности активов и платежеспособности предприятия; показателей финансовой независимости и структуры капитала; показателей прибыльности и рентабельности предприятия; показателей деловой активности; рыночной активности.

Подготовительный этап экономического чтения баланса дал возможность проверить правильность составления баланса формально и по существу. Валюта баланса подсчитана верно и сумма разделов актива равна сумме разделов пассива. Статьи баланса заполнены в соответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости. Экспресс – анализ баланса позволяет рассчитать показатели финансового состояния ОАО «Рассвет».

Сравнение темпов роста объемов имущества, источников и валюты баланса позволяет сделать вывод, что сумма по строке 080 «Всего по разделу I» (Необоротные активы) предприятия уменьшилась за счет увеличения износа основных средств и нематериальных активов, сумма по строке «Всего по разделу II» (Оборотные активы) возросла за счет роста денежных средств и производственных запасов предприятия, что является положительной тенденцией. Валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с началом на 612, 1 тыс. грн. Проведем вертикальный анализ баланса, сравнивая вес структурных изменений по сравнению с суммой баланса по активу и пассиву в процентах.

Таблица 1.2 Вертикальный анализ баланса

Оценка изменений значений валюты баланса, итогов разделов, групп статей и отдельных статей на конец периода по сравнению с началом периода называется горизонтальным анализом баланса. Рост показателя «Сумма имеющихся у предприятия хозяйственных и денежных средств» (валюта баланса) свидетельствует об увеличении имущественного потенциала предприятия. В структуре активов наибольший удельный вес занимают необоротные активы (50, 7%), что говорит о «тяжелой» структуре активов (более 40%). При этом по сравнению с предыдущим отчетным периодом доля необоротных активов предприятия снизилась на 9, 3%, такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости. Наличие и увеличение в составе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную. Анализируя имущественное положение предприятия, необходимо также оценить состояние используемых основных средств. Для этой цели рассчитывается показатель годности основных средств. За анализируемый период произошло снижение этого коэффициента на 2% (41% - 43%). Состояние основных средств предприятия не очень хорошее, т.к. износ составляет 43%.

Активы предприятия исследуются с точки зрения их ликвидности. Оценка ликвидности показывает способность предприятия своевременно и в полном объеме погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент общей ликвидности на начало периода 0, 76 на конец – 0, 79 (норма 1-2). Положительным моментом является увеличение этого коэффициента на 0, 03. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало и на конец периода 0, 01. Зарубежными экспертами определен нижний предел этого показателя, который равен 0, 2, т.е. 20% денежных средств предприятие должно фактически изъять из своего оборота и, как следствие, менее эффективно использовать свои оборотные активы. При условии нормальной, стабильной работы предприятия и качественного управления финансами коэффициент абсолютной ликвидности может приближаться к 0. Расчет коэффициентов ликвидности показывает, что состояние ликвидности на конец отчетного периода критическое.

Оценка показателей финансовой независимости и структуры капитала показала, что коэффициент независимости снизился (от 0, 48 до 0, 37). Этот коэффициент характеризует долю собственных средств (собственного капитала) в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, критическое минимальное значение его равно 0, 5. Показатель «Чистый оборотный капитал» отражает ситуацию, когда все оборотные активы предприятия «Рассвет» сформированы за счет привлеченного капитала. Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю средств собственников в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия и характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет собственных средств. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от кредиторов предприятие. Согласно Методике № 81, Методике № 22, разработанных в Украине для анализа финансового состояния предприятия, положение предприятия считается устойчивым, если этот коэффициент составляет не менее 50%. Для исследуемого предприятия этот коэффициент за полугодие уменьшился на 11% и составил 37%.

Рентабельность – это показатель, характеризующий экономическую эффективность. Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Рентабельность совокупного капитала, рентабельность собственного капитала для ОАО «Рассветт» на 2012 год это отрицательная величина, т.е. каждая инвестированная денежная единица приносит убыток.

Таким образом, финансовое состояние анализируемого предприятия в 2012 году можно оценить как неустойчивое и критическое.

2 УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОАО «РАССВЕТ»