Порядок отражения в балансе капитала, резервов и обязательств организации

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать определенным наличием собственного капитала, состоящего из уставного, добавочного и резервного капитала, а также резервных фондов и нераспределенной прибыли, которые отражаются в разделе III баланса «Капитал и резервы», строки 1310 - 1370.

Кроме того, начиная с отчетности за 2011 год в раздел «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

Порядок формирования пассива баланса см. в форме бухгалтерского баланса.

В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

По строке 1430 «Оценочные обязательства» показываются созданные в соответствии с ПБУ 8/10 резервы в связи с существующими на отчетною дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (подробнее см. тему 2).

По строке 1410 «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строке 1510 Раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

По строке 1520 пассива баланса “Кредиторская задолженность” показываются суммы кредиторской задолженности, включая задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, перед внебюджетными фондами и по налогам и сборам.

Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 75 “Расчеты с учредителями” субсчет “Расчеты по выплате доходов”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.

По истечении срока исковой давности кредитор­ская задолженность подлежат списанию. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Для отдельных видов требова­ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на финансовые результаты и оформляется следующи­ми бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном периоде. В частности, к доходам будущих периодов относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, при условии, если это не является для нее обычным видом деятельности (п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

- стоимость активов, полученных безвозмездно, в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

По строкам 1430 «Оценочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» в соответствии с ПБУ 8/2010 показываются оценочные резервы (подробнее см. тему 2):

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие других непредвиденных затрат и другие цели. Предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

7. Порядок формирования Пояснений на основании забалансовых счетов

В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», которая ранее формировалась на основании данных забалансовых счетов.

Данные об остатках на забалансовых счетах с 2011 года отражаются в Пояснениях. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ 66 н. При этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

В пояснениях 2.4 «Иное использование основных средств» отражаются на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом;

- полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом.

Показатели формируются на основании остатков по забалансовым счетам 011 «Основные средства, сданные в аренду», 001 «Арендованные основные средства». Отражается стоимость основных средств, по­лученных от других предприятий или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оцен­ке, указанной в договорах.

В пояснениях 8 «Обеспечения обязательств» отражаются на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, обеспечения обязательств:

- полученные;

- выданные.

Показываются суммы гарантий, полученных (выданных) предприятием и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Это гарантии, которые обеспе­чивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т. п.)

Если имеются другие забалансовые счета, то Пояснения соответственно дополняются.

Так, по строке Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" показывается стоимость имущества, которое находит­ся на складе, но не принадлежит организации. Например:

- неоплаченные товары, полученные по догово­ру с особыми условиями перехода прав собст­венности (после оплаты)

- проданные товары, временно оставленные покупателем на складе предприятия;

- поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцепто­вала.

Все это имущество учитывается на счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных доку­ментах.

В строке " Товары, принятые на комиссию" приводятся данные о стоимости товаров, полу­ченных для продажи по договору комиссии (до­говору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадле­жит комитенту (поручителю, принципалу).

По строке " Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов" отра­жаются суммы, учитываемые на счете 007. Такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

- когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

- когда должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской за­долженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).