Стаття «Доходи майбутніх періодів» код рядка 630

Витяг з П(С)БО 2:

Формування статті " Доходи майбутніх періодів" за Планом рахунків:

- рядок 630 = Сальдо Кт 69

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

- дані про всі доходи майбутніх періодів;

- про суми нарахувань, які проведені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.

Згідно з ПБО 2 " Баланс", метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Стаття наводиться у фінансовому звіті, якщо вона відповідає критеріям визнання.

2. Консолідований баланс

Важливими характерними особливостями консолідації являються:

- процес консолідації не відображається в бухгалтерських книгах або записах ні в одному із підприємств, що беруть участь. Ціна підприємства (гудвіл) яка виникає при об’єднанні, з’являється тільки в консолідованих звітах, в звітах окремих підприємств її немає;

- операції між підприємствами групи виключаються із групових звітів;

- в консолідованому звіті акціонерним капіталом являється капітал материнського підприємства.

Приклад Метод покупки.

Придбання 100% акцій по номінальній вартості

Материнське підприємство придбало 100% акцій дочірнього підприємства по ціні, що повністю відповідає балансовій вартості підприємства.

З метою виключення повторного рахунку по ряду операцій використовується метод виключення або елімінування.

Балансова вартість дочірнього підприємства - 75000 грн. (85000-10000). В бухгалтерському обліку материнського підприємства ця операція буде мати вигляд:

Дт Довгострокові фінансові зобов’язання 75000

Кт Грошові кошти 75000

Корисно використовувати робочі записи для підготовки зведених фінансових звітів, наприклад:

Для встановлення контролю материнського підприємства немає необхідності придбання всіх 100% акцій дочірнього підприємства. Придбання більше 50% акцій дочірнього підприємства дає їй право встановлювати офіційний контроль. Фінансова звітність в цьому випадку представляє собою об’єднання балансів двох підприємств. Але необхідно приймати до уваги інтереси акціонерів дочірнього підприємства у власності яких залишається 50% пакету акцій. Інтереси цих акціонерів, що називаються часткою меншості повинні бути відображені в консолідованому балансі в сумі, відповідній їх частці в нетто-активах дочірнього підприємства.

Приклад

Придбання менше як 100% акцій по номінальній вартості

Те ж саме материнське підприємство придбало 90% акцій дочірнього підприємства.

75000х0, 9=67500 грн.

Різниця: 75000 - 67500 = 7500 грн. - частка меншості (П(С)БО 20).

Робоча таблиця буде мати вигляд:

Ціна придбання залежить від багатьох факторів, тому лише випадково ціна придбання може бути рівною обліковій вартості акцій. Так як, звичайно, такого не буває, то облік різниці між ринковою та обліковою вартістю є важкою проблемою.

Основні правила складання консолідованої звітності:

- всі придбані активи і пасиви повинні бути включені в консолідовані звітні дані;

- перевищення ціни придбання над обліковою вартістю активів за мінусом зобов’язань, що переходять при цій операції, повинно бути записано як " ціна підприємства" або гудвіл (П(С)БО 19).

Приклад

Придбання акцій по ціні вищій або нижчій облікової вартості його активів

Підприємство-інвестор купило 100% простих акцій за 92, 5 тис.грн., що на 17, 5 (92, 5-75) тис.грн. більше залишкової вартості активів. Це перевищення інвестор розписує: 10000 - за рахунок збільшення вартості активів придбаного підприємства, 7500 - ціна репутації підприємства (ціна фірми), гудвіл.

Робоча таблиця буде мати вигляд:

Питання для самоперевірки:

1. Призначення балансу та його структура

2. Особливості оцінки та відображення у балансі необоротних активів

3. Склад, оцінка та відображення у балансі оборотних активів

4. Загальна характеристика пасиву балансу

5. Особливості оцінки та відображення у балансі довгострокових зобов'язань

6. Склад поточних зобов'язань та їх подання у балансі