Понятие и принципы формирования уставного капитала

Уставный капитал

Образование и назначение уставного капитала

Понятие и принципы формирования уставного капитала

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предприни­мательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в каче­стве которых Могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организа­ции. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источни­ком активов при создании организации, необходимым для обеспе­чения ее основной деятельности и получения прибыли в дальней­шем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и его разновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии с Граж­данским кодексом РФ [2] и федеральными законами, регулирую­щими деятельность юридических лиц, в зависимости от их органи­зационно-правовой формы различают

• уставный капитал хозяйственных обществ, к которым отно­сятся акционерные (открытые и закрытые) общества, обще­ства с ограниченной ответственностью и общества с допол­нительной ответственностью (редко встречающиеся на прак­тике) Для таких организаций уставный капитал представля­ет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, оп­ределенных учредительными документами;

• складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соот­ветствии с учредительным договором;

• уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учреди­тельными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него; • паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет

паевых взносов их членов (участников). Уставный капитал и его разновидности отражают двойствен­ность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капи­тала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом) В юридическом аспекте устав­ный капитал отражается в учредительных документах, а доли учре­дителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопреде­ляют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бух­галтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистри­рованной в учредительных документах Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтер­ском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактиче­ских размерах на определенную дату.

С другой стороны, уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственности коммерческой организа­ции перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регла­ментируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов ком­мерческих организаций должен быть оплачен полностью или час­тично уже на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке или иной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной ре­гистрации организации перечисления денежных средств запреще­ны. После регистрации данный накопительный счет трансформи­руется в расчетный счет Если в течение года с момента регистра­ции организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то ор­ганизация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капи­тала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме окажется меныпе нижней установленной законодательством границы, то организация должна быть ликвидирована. Отметим, что с 1 июля 2002 г. действуют новые правила регистрации организаций раз­личных форм собственности в соответствии с Федеральным зако­ном от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистра­ции юридических лиц» [9]. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перере­гистрации в установленном порядке.

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования устав­ного капитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вклад иностранного учредителя (участника) на момент регистрации организации определяется в иностранной ва­люте по курсу Центрального банка России на дату регистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой орга­низации.

Оплата уставного капитала (и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами, вноси­мыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации. Однако, согласно Федеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» [7], не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельны­ми участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих ор­ганизаций. При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациями своего права постоянного (бес­срочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном феде­ральными законами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие осо­бенности^-

• денежная оценка имущества и имущественных прав произ­водится по соглашению между учредителями (участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стои­мости, которая определяется независимым оценщиком;

• денежная оценка имущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки, установленной независимым оценщиком;

• учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качест­ве вклада в уставный капитал и его разновидности;

• внесение имущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала производится по акту приемки-передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации орга­низации как юридического лица.

Учет операций по формированию уставного капитала

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [19] обобщение информации о состоянии и движении уставного капи­тала (складочного капитала, уставного фонда) организации произ­водится на счете 80 «Уставный капитал». Указанный счет по эко­номическому содержанию относится к счетам источников собст­венных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают ос­таток средств на счете и их поступление, по дебету — выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым. На данном счете учитывается как первоначальное формирование уставного капитала и его разновидностей, так и его дальнейшие изменения. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), пре­дусмотренных учредительными документами, отражается по креди­ту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом сче­та 75 «Расчеты с учредителями» Сальдо по счету 80 «Уставный ка­питал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах организации. Аналитиче­ский учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организо­ван таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций

Счет 80 также применяется для обобщения информации о со­стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору прос­того товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады това­рищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищест­во в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей» При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Расчеты с учредителями (участниками) отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчете «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал». Синтетический счет 75 «Расчеты с уч­редителями» по структуре и назначению является основным, актив­но-пассивным. Однако субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» может иметь либо дебетовое, либо нулевое сальдо.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Внесение в уставный капитал денежных средств (в кассу орга­низации, на расчетный, валютный, специальный счет) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета банках» К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на стоимость поступивших

основных средств в оценке по согласованной учредителями

(подтвержденной рыночной) стоимости.

Как объект основных средств данный актив принимается к уче­ту после формирования его первоначальной стоимости в соответст­вии с ПБУ 6/01 [41]:

Д-т 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в ус­тавный капитал в бухгалтерском учете отражается аналогично по­ступлению основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» в денежной оценке по согласован­ной учредителями (подтвержденной рыночной) стоимости; Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принятие к уче­ту нематериальных активов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости, сформи­рованной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы в соответствии с ПБУ 14/2000 [13].

Организационные расходы, признаваемые вкладом учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал при его формирова­нии, отражаются:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в денежной оценке, согла­сованной учредителями.

Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме», 41 «Товары»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на согласованную (договор­ную, подтвержденную рыночную) стоимость оборотных ак­тивов.

В качестве учредительного взноса могут быть переданы также дебиторская задолженность, ценные бумаги, которые следует отра­зить в учете как финансовые вложения в денежной оценке, опреде­ляемой в соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложе­ний» [41], следующей бухгалтерской записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей яв­ляются учредительные документы, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80 «Уставный капитал» зависят от органи­зационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными орга­низационно-правовыми формами коммерческих организаций явля­ются акционерные общества, общества с ограниченной ответствен­ностью, государственные унитарные предприятия.

Особенности формирования иучета уставного капитала акционерного общества

Акционерным обществом (АО) называется коммерческая орга­низация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участни­ков общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадле­жащих им акций.

В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Об акцио­нерных обществах» [2; 5] различают открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО) акционерные общества, акции которых отличаются элемен­тами открытой или закрытой подписки. Основным критерием раз­личия двух видов АО является способность акций свободно обра­щаться: акции открытого акционерного общества могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров, в закры­том акционерном обществе переход акций от одного лица к друго­му возможен только с согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе.

Вторым критерием отличия ОАО от ЗАО выступает способ пер­вичного размещения акций среди инвесторов. Акции ОАО эмити­руются в форме публичного размещения ценных бумаг среди неог­раниченного круга инвесторов с публичным объявлением эмиссии рекламной программой, регистрацией проспекта эмиссии. Акции ЗАО эмитируются в виде частного размещения без объявления рек­ламы, регистрации и публикации проспекта эмиссии. Круг инве­сторов заранее известен и ограничен. В соответствии с ГК РФ и законом «Об акционерных обществах» число акционеров ОАО не ограничено, а число акционеров ЗАО не должно превышать 50, при превышении указанного предела ЗАО в течение одного года должно быть преобразовано в ОАО.

Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна пре­вышать 25% уставного капитала общества.

Учредительным документом акционерного общества является устав. Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (раз­мещенные акции), и акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Уста­вом общества могут быть определены порядок и условия размеще­ния обществом объявленных акций. Все акции акционерного обще­ства являются именными. Уставный капитал общества составляется.из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акцио­нерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не ме­нее 1000, а ЗАО — не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату государствен­ной регистрации акционерного общества. Акции общества, распре­деленные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государст­венной регистрации общества. В указанный период создаваемое ак­ционерное общество не вправе совершать какие-либо сделки, не свя­занные с учреждением общества. В случае неполной оплаты акций в течение года с момента регистрации общества право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), пере­ходит к обществу. Таким образом, оплаченная часть акций остается в распоряжении акционера. Акция, принадлежащая учредителю обще­ства, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. Акции, право собст­венности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляют­ся дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала.

Уставом общества должны быть определены количество, номи­нальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещен­ные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобре­тенные и выкупленные обществом акции, а также акции, право собственности на которые перешло к обществу, являются разме­щенными до их погашения.

Согласно закону «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых по подписке, может осуществ­ляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущест­венными правами либо иными правами, имеющими денежную оцен­ку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены ак­ции общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату ак­ций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями по рыночной стоимости, при этом, согласно закону «Об акционерных обществах», требуется привлечение независимого оценщика. Денежная оценка имущества, произведенная учредителя­ми общества (советом директоров общества), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесто­рам). Если число учредителей превышает 500 или объем эмиссии превышает 50 тыс. МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом операции с ценными бумагами налогом не об­лагаются, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг по­сле государственной регистрации. Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объяв­ленным уставным капиталом. Уставный капитал АО формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и имущества в оплату акций.

Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных общест­вах на счете 80 «Уставный капитал» должен быть организован та­ким образом, чтобы обеспечить формирование информации по уч­редителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для формирования информации по учредителям организа­ции к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчет «Размещенные акции» (при закрытой подписке на акции) или суб­счет «Объявленные акции» (при открытой подписке).

Аналитический учет может быть организован в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещенных акций. Для этой цели учет расчетов с акционерами на счете 75 «Расчеты с учредителями» ор­ганизуется по каждому участнику (физическому или юридическо­му лицу). Для раздельного учета по видам акций в бухгалтерском учете акционерных обществ к счету 80 «Уставный капитал» следу­ет открыть субсчета: «Обыкновенные акции», «Привилегирован­ные акции». Внутри основных видов акций аналитический учет организуется по выпускам акций, при этом отражаются государст­венный регистрационный номер выпуска, номинальная стои­мость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.

Таким образом, в целях полного отражения информации о со­стоянии и движении уставного капитала к счету 80 «Уставный ка­питал» рекомендуется открыть следующие субсчета:

• «Капитал объявленный» — для отражения номинальной стои­мости акций, предназначенных к размещению;

• «Капитал подписной» — для учета акций, по которым проведе­на подписка;

• «^{Капитал оплаченный}» - для отражения стоимости реализо­ванных акций;

• «Капитал изъятый» — для учета акций, выкупленньгх у акцио­неров (изъятых из обращения).

В бухгалтерском учете образование уставного капитала акцио­нерного общества отражается по этим субсчетам в следующем по­рядке:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам

в уставной (складочный) капитал» К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» —

отражена величина уставного капитала создаваемого АО на

сумму номинальной стоимости акций, предназначенных к

размещению;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной» — отра­жены результаты! размещения акций среди учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом ка­питала;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счет оплаты ак­ций;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет подписной»

К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал оплаченный» — отражена стоимость оплаченных акций.

Акционерное общество в своем уставе определяет не только но­минальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмисси­онный доход, не облагаемый налогом на прибыль, который учиты­вается в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» — на сумму превышения цены размещения акций над их но­минальной стоимостью при формировании уставного капи­тала организации.

Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответст­вии с учредительными документами в иностранной валюте, то сумма вклада отражается на счете 80 «Уставный капитал» в рублях по курсу Центрального банка России на дату приобретения стату­са юридического лица. Поступившая в валюте сумма вклада, со­гласно Закону «О валютном регулировании», не подлежит обязатель­ной продаже, а задолженность учредителя переоценивается на дату составления отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» [13]. При этом возникает курсовая разница. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капи­тала организации, признается разница между рублевой оденкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал органи­зации, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительный документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал организации, согласно требованиям ПБУ 3/2000, и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте» — отражена положительная курсовая разница при формирова­нии уставного капитала организации,

Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала.

Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ и Федеральному закону «Об обществах с ограниченной от­ветственностью» [И], признается учрежденное одним или несколь­кими лицами (участниками) хозяйственное общество, уставный ка­питал которого разделен на доли, размер которых определяется уч­редительными документами: учредительным договором и уставом общества. Число участников ООО не должно быть более 50, при превышении указанного предела ООО обязано в течение года пре­образоваться в открытое акционерное общество или в производст­венный кооператив.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и опре­деляет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен со­ответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее

МРОТ, установленных федеральным законом на дату представ­ления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капи­тал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, определенно­го учредительным договором, который не может превышать одно­го года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Освобождение учреди­теля общества от обязанности внесения вклада в уставный капи­тал общества, в том числе путем зачета его требований к общест­ву, не допускается.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (за исключением права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками). Аналогично уставам акционерных обществ, уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

Денежная оценка в том числе имущест-

венных и иных прав, подлежит единогласному утверждению реше­нием общего собрания всех участников общества. Если номиналь­ная стоимость доли участника в уставном капитале ООО, оплачи­ваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установ­ленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться не­зависимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение но­минальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указан­ного вклада, определенную независимым оценщиком.

При передаче в качестве вклада в уставный капитал права поль­зования имуществом на определенный срок следует иметь в виду, что в случае досрочного прекращения такого права участник, передав­ший имущество, обязан предоставить ООО по его требованию де­нежную компенсацию, равную плате за пользованием таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на кото­рый оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором.

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала ООО оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» — отражена номинальная стоимость уставного капитала, определенная в учредительных докумен­тах ООО;

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», 10 «Материалы» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление де­нежных средств и прочего имущества в счет оплаты долей участников ООО

Сумма вклада участника ООО в иностранной валюте отражается аналогично оплате акций акционерного общества иностранным уч­редителем.

Особенности формирования иучетауставного(складочного)капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие ор­ганизации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участни­ков) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество хо­зяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, дру­гие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредительным документом хозяйственных това­риществ является учредительный договор. Согласно ГК РФ хозяй­ственные товарищества могут создаваться в форме полного товари­щества и товарищества на вере.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени това­рищества и несут ответственность по его обязательствам принадле­жащим им имуществом. Учредительный договор полного товарище­ства должен содержать условия: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каж­дого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сро­ках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участни­ков за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Поскольку полное товарищество основано на началах личного участия его членов, характерной особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому участникам товарищества целесо­образно определить в договоре по взаимному соглашению те виды вкладов, которые каждый из участников должен предоставить в ка­честве своего взноса. Разнородность вкладов участников в складоч­ный капитал полного товарищества предполагает, что они отлича­ются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов в скла­дочный капитал в натуральной форме нецелесообразно, то в учре­дительном договоре следует предусмотреть обязательный порядок денежной оценки вкладов участников.

Участник полного товарищества обязан внести не менее поло­вины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыпол­нении указанной обязанности участник обязан уплатить товарище­ству 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причи­ненные убытки, если иные последствия не установлены учреди­тельным договором.

Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с полными товарищами, осуществляющими от имени това­рищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников — вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осущест­влении товариществом предпринимательской деятельности. Раз­мер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок внесения товарищами вкладов, ответственность за нару­шение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учреди­тельным договором.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывает­ся как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками. Форми­рование складочного капитала отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» — на величину складочного капита­ла, определенного учредительным договором.

При этом вклады участников в аналитическом учете отражаются отдельно.

Расчеты по вкладам в складочный капитал хозяйственных това­риществ отражаются:

Д-т 50 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные акти-

вы», 10 «Материалы» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на денежную оценку вно­симого имущества.

Производственным кооперативом (артелью) признается добро­вольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (произ­водство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслужи­вание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имуще­ственных паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами произ­водственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

Учредительным документом кооператива является устав. Устав­ный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение членом кооператива обязательства по внесению паевого взноса устанавливается уставом кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кре­диторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные пра­ва. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть пае­вым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и природных ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.

Паевой взнос оценивается при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложив­шихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых чле­нов — комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 250 установленных федеральным законом МРОТ, должна производиться независимым оценщиком.

В соответствии с ГК РФ, федеральными законами «О производ­ственных кооперативах» [12], «О сельскохозяйственной коопера-

[13] производственные кооперативы могут создавать за счет определенной части принадлежащего кооперативу имущества неде­лимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива.

Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и дру­гого внесенного в паевой фонд имущества. Аналитический учет паевого фонда осуществляют по каждому члену кооператива, каж­дой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Особенности формирования и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятий

В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «О государст­венных и муниципальный унитарных предприятиях» [8] унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собст­венником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Учредитель­ным документом унитарного предприятия является его устав. Иму­щество унитарного предприятия принадлежит на праве собственно­сти РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию От имени Российской Федерации или субъекта РФ права собственника иму­щества унитарного предприятия осуществляют органы государст­венной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта РФ. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления. Имущество унитарного предпри­ятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

В Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий:

• основанные на праве хозяйственного ведения, — федераль­ное государственное предприятие и государственное пред­, приятие субъекта РФ, а также муниципальное предприятие;

• основанные на праве оперативного управления, — феде­ральное казенное предприятие, казенное предприятие субъ­екта РФ, муниципальное казенное предприятие.

Минимальный размер имущества государственного или муни­ципального унитарного предприятия, гарантирующего интересы кредиторов, составляет уставный фонд, размер, порядок и источни­ки формирования которого определяются уставом государственного или муниципального предприятия Однако уставный фонд форми­руется только в унитарных предприятиях, основанных на праве хо­зяйственного ведения. В казенном предприятии уставный фонд не формируется, а деятельность казенного предприятия осуществляет­ся в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой соб­ственником имущества казенного предприятия.

У государственного или муниципального предприятия уставный фонд определяется в рублях. В соответствии с Законом «О государ­ственных и муниципальных унитарных предприятиях» [8] размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ, а размер уставного фонда муниципально­го предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ, установ­ленных федеральным законом на дату государственной регистрации унитарного предприятия

Уставный фонд может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия Стои­мость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Уставный фонд должен быть полностью сформирован собст­венником имущества унитарного предприятия в течение трех меся­цев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет или передачи в установленном порядке государст­венному или муниципальному предприятию иного имущества, за­крепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Для расчетов с государственным органом или органом местно­го самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, уни­тарные предприятия в бухгалтерском учете применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» счета 75 «Расчеты с учреди­телями».

' Формирование уставного фонда унитарного предприятия после государственной регистрации организации отражается проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделен­ному имуществу»

К-т 80 «Уставный капитал» — в сумме, предусмотренной уста­вом.

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя — государст­венного или муниципального органа отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделен­ному имуществу» — на стоимость полученного имущества (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия

Если стоимость полученных основных средств превышает сумму уставного фовда, то разница относится на счет учета нераспреде­ленной прибыли:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделен­ному имуществу»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — на сумму превышения стоимости основных средств над суммой уставного фонда

Основные средства принимаются к учету унитарным предпри­ятием по стоимости, сформированной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с ПБУ 6/01.

Учет основных средств

Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и прино­сящие организации дополнительные экономические выгоды. Со­храняя первоначальную материальную форму, они переносят час­тями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [13] определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполне­нии работ, оказании услуг либо для целей управления орга­низацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срок по­лезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

• не предполагается последующая перепродажа таких активов;

• приобретение активов связано с намерением получить в бу-. душем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вы­числительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товара­ми на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией са­мостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в тече­

ние которого предполагается получить доход от эксплуатации кон­кретного объекта. Срок полезного использования по каждому объ­екту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответст­вии с планируемой мощностью или производительностью;

• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

• нормативно-правовых и других ограничений на использова­ние этого объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следователь­но, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Только выполнение всех указанных выше условий является ос­нованием для признания материального объекта основными средст­вами.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных при­знаков, по которым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским класси­фикатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооруже­ния, рабочие и силовые машины и оборудование, транс­портные средства, производственный и хозяйственный ин­вентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаж­дения и др. Кроме того, в состав основных средств включа­ются и земельные участки, а также объекты природопользо­вания, приобретенные организацией в собственность.

• По отраслевой принадлежности основные средства подразде­ляются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

• По характеру участия в производственном процессе основные

средства подразделяются на активные (непосредственно уча­ствующие в производственном процессе) и пассивные (соз­дающие условия для нормального хода производства).

• По назначению основные средства делятся на производст­венные (используемые при ведении обычных видов деятель­ности) и непроизводственные (не используемые при веде­нии обычных видов деятельности).

• По имеющимся правам все объекты основных средств под­разделяются на: принадлежащие организации на правах соб­ственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полу­ченные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в до­верительное управление.

• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремон­те, на стадии доработки (или дооборудования), на реконст­рукции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Под основными средствами для целей налогообложения прибы­ли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, ис­пользуемого в качестве средств труда для производства и реализа­ции товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управле­ния организацией

Учетной единицей основных средств является инвентарный объ­ект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособле­ниями и принадлежностями) или обособленный комплекс конст­руктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоя­тельных функций

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, вос­становительная и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных уч­редителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, явля­ется их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых ин­спекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавлен­ную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих пе­редаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приве­дение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначаль­ную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информа­ционные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи­зациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стои­мость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстанови­тельная стоимость — это стоимость их воспроизводства на опреде­ленную дату Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановитель­ной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индекса­ции или методом прямой (либо экспертной) оценки по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчи-тываются и суммы амортизации, начисленной за все время исполь­зования объекта. Если организация решает переоценить группу ос­новных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включают­ся в отчетность предыдущего года, а используются при формирова­нии остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объ­ектов относится на уменьшение добавочного капитала, образован­ного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в преды­дущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его до­оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской от­четности организации.

Для определения остаточной стоимости необходимо из перво­начальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму на­численной амортизации основных средств. Именно по этой стои­мости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить вы­полнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление и своевременное отражение опера­ций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

• контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

• выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объ­ектов в рабочем состоянии;

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

• достоверное определение финансовых результатов от выбы­тия (продажи) объектов;

• получение информации об основных средствах, необходи­мой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изго­товления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих мон­тажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государ­ственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приоб­ретение объектов основных средств». Таким образом, при докумен­тальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монта­жа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете де­лаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтаж­ных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после со­оружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отраже­ние этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (само­стоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта от­ражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи­тельство объектов основных средств» К-т 23 «Вспомогательные производства».

Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмезд­ное пользование на счетах отражают следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», спи­сываются в течение всего срока полезного использования этих объ­ектов в размере начисленной по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разре­зе классификационных групп и инвентарных объектов.

При введении объектов основных средств в эксплуатацию ко­миссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: «Акт о приемке-передаче объ­екта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-16). В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответ­ствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прила­гается необходимая техническая документация (паспорта, специфи­кации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудо­вания» (форма № ОС-14). Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организа­ции. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным спосо­бом, то в состав комиссии должен входить представитель этой мон­тажной организации. Прием смонтированного и готового к экс­плуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, при­сваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных доку­ментах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступаю­щим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошиб­кам в учете.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его осно­вании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется открывать одну из унифицированных форм, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основ­ных средств» (для одного объекта); форма № ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объек­тов); форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточ­ках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступле­ние, все перемещения внутри организации, реконструкция, модерни­зация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отража­ются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств со­гласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату пе­редачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского уче­та. При автоматизированном способе инвентарные карточки форми­руются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

На основании инвентарных карточек на поступившие и вы­бывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

Учет наличия и движения основных средств, введенных в экс­плуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств по­сле их приобретения по договору купли-продажи отражается:

01 средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств».

Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их ре­конструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основ­ных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».