Пассив бухгалтерского баланса.

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 «Уставный капитал». По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

· при дополнительном выпуске акций;

· при увеличении номинальной стоимости акций;

· при уменьшении количества акций;

· при уменьшении номинала акций;

· если по окончании второго и каждого по-следующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Строка 420 «Добавочный капитал». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:

· курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;

· эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

· суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Строки 430, 431 и 432 «Резервный капитал». В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Строка 490 «Итого по разделу III». Строка 490 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

При этом показатель, приведенный по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», вычитается. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.

Строка 510 «Займы и кредиты». В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 «Займы и кредиты». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 «Итого по разделу IV». Строка 590 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает
12 месяцев.

Строка 610 «Займы и кредиты». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

· перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

· перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;

· перед бюджетом по налогам и сборам;

· перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

· перед прочими кредиторами.

Рассмотрим каждую из этих строк.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики». В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Строка 625 «Прочие кредиторы». В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Строка 640 «Доходы будущих периодов». По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.

Строка 690 «Итого по разделу V». Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.