Распределение затрат

Цели распределения затрат. Критерии распределения затрат. Промежуточные и конечные объекты учета затрат. Базы распределения. Распределение составной суммой. Методы прямого распределения и пошагового распределения затрат вспомогательных цехов.

При распределении затрат используется классификация затрат на прямые и косвенные.

Косвенные затраты распределяются по периодам, подразделениям, продукции или услугам. Абсолютно " правильного" способа решения этой задачи не существует. Под термином " распределение затрат" понимают их отнесение на конкретный носитель затрат.

Целями распределения затрат могут быть: 1) принятие экономического решения при распределении ресурсов; 2) мотивация при использования услуг вспомогательных подразделений; поощрение снижения накладных расходов; 3) исчисление прибыли и активов для внешних пользователей; расчет себестоимости для акционеров и налоговых органов; 4) оправдание или возмещение затрат; расчет издержек на продукцию или услуги как основы установления " справедливых" цен.

Существует несколько критериев распределения затрат: 1) причинно-следственный; 2) достигнутый результат; 3) " справедливость" 4) прибыльность. Критерий распределения затрат выбирается в зависимости от целей распределения.

При распределении косвенных затрат выделяется три шага: 1) выбираются объекты, на которые относятся затраты (независимая переменная): продукция, переделы, цехи, контракты; 2) выбираются и собираются затраты (зависимая переменная), которые будут относится на объекты; 3) выбирается база распределения, например, человеко-часы основных производственных рабочих, машино-часы работы оборудования и др.

На первом шаге могут выбираться промежуточные и конечные объекты учета затрат. Промежуточными объектами учета затрат чаще всего выбираются подразделения предприятия – центры ответственности, но могут выбираться и другие объекты, например, переделы, отдельные процессы и т.п. Конечными объектами учета затрат при калькулировании выступают продукты, услуги, заказы.

Базами распределения косвенных затрат в практике калькулирования могут быть: объем продаж, время оказания услуг, количество работающих, стоимость материалов, машино-часы работы оборудования, занимаемая площадь, мощность оборудования и т.п. Базы распределения выбираются в соответствии с критериями распределения затрат.

Косвенные затраты могут распределяться единой суммой или составной суммой. Метод составной суммы более точен при принятия решений, хотя и более трудоемок. При распределении затрат составной суммой для каждой составляющей распределяемых затрат выбирается собственная база распределения.

При распределении косвенных затрат могут применяться метод прямого распределения или метод пошагового распределения. При прямом распределении затраты обслуживающих подразделений прямо распределяются на производственные подразделения. При пошаговом методе затраты обслуживающих подразделений распределяются последовательно как на производственные подразделения, так и на обслуживающие подразделения предприятия, затраты которых еще не распределены.

Контрольные вопросы и задания по теме:

3.1. В каких случаях (при каких условиях) используют позаказный и попроцессный метод калькуляции затрат?

3.2. От каких факторов зависит выбор базы распределения накладных расходов в позаказном методе калькуляции?

3.3. Опишите объекты учета и цели распределения затрат при производстве нескольких продуктов.

3.4. Опишите объекты учета и цели распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений.

3.5. Охарактеризуйте особенности методов прямого и пошагового распределения затрат.