Консультационный материал

В ходе деятельности производственного предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств, в котором выделяют следующие процессы: заготовление, производство, продажа.

В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями, содержанием которых являются движение средств, смены одной формы имущества другой (например, при продаже готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную).

Процесс заготовления является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, на которой предприятие приобретает предметы труда и средства труда, образующие средства производства, рассчитываясь за них с производителями денежными средствами или иными активами. В процессе заготовления учитываются такие хозяйственные операции, как поступление сырья, материалов от поставщиков, необходимых для производственных и хозяйственных нужд, происходит оплата транспортных расходов по их доставке.

В процессе производства реализуется основная задача – производство готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), учитываются начисление заработной платы, начисление амортизации основных средств и т.д.

В процессе продажи осуществляются договорные обязательства перед покупателями по продаже готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг); учитываются поступления на расчетный счет выручки от продаж, списание производственной себестоимости продукции и определение финансового результата.

Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами учета.

Бухгалтерский учет регистрирует и обобщает информацию о хозяйственной деятельности организации за определенный промежуток времени, называемый отчетным периодом.

Учетная процедура включает следующие этапы:

- оформление первичной учетной документации;

- анализ первичных документов;

- открытие счетов бухгалтерского учета в начале отчетного периода;

- отражение операций в журнале регистрации хозяйственных операций и перенос записей из него в бухгалтерские счета;

- закрытие счетов в конце отчетного периода;

- составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Состояние имущества, которым обладает организация, источников его образования, а также изменения, происходящие в объектах учета, отражаются на бухгалтерских счетах.

Бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется – дебет, правая – кредит.

Бухгалтерский счет содержит следующие элементы:

- сальдо начальное (Сн) – остаток имущества организации или источников его формирования на начало отчетного периода;

- оборот дебетовый (Од) – сумма всех записей по дебету счета в отчетном периоде;

- оборот кредитовый (Ок) – сумма всех записей по кредиту счета в отчетном периоде;

- сальдо конечное (Ск) – остаток имущества или источников его формирования на конец отчетного периода.

По структуре бухгалтерские счета подразделяют на активные и пассивные.

Активные счета – счета, сальдо которых отражается в активе бухгалтерского баланса. Они предназначены для учета имущества организации.

Пассивные счета – счета, сальдо которых отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Они предназначены для учета источников формирования имущества организации.

Схематично активные и пассивные счета можно представить следующим образом:

Рисунок – Схемы счетов бухгалтерского учета

Выполнение контрольной работы следует начать с открытия счетов бухгалтерского учета.

Открыть счет – это занести в него остаток имущества организации или источников его формирования на начало отчетного периода, которые содержатся в таблице 10.

В учебных целях рекомендуется использовать форму бухгалтерских счетов, приведенную в приложении Г.

Пример

Сальдо на начало отчетного периода счета 01 «Основные средства» равно 638600 руб.; счет по структуре – активный, значит, сальдо записывается по дебету счета.

Сальдо на начало периода счета 02 «Амортизация основных средств» – 78000 руб.; счет по структуре – пассивный, значит, сальдо записывается по кредиту счета.

Организация, осуществляя свою деятельность, совершает хозяйственные операции, которые должны быть оформлены соответствующими первичными документами, зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета.

Перечень обязательных хозяйственных операций содержится в таблице 11. Форма журнала регистрации хозяйственных операций приведена в приложении Г.

Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах с помощью принципа двойной записи, сущность которого заключается в том, что сумма хозяйственной операции отражается одновременно по дебету одного и кредиту другого счета.

Связь счетов по дебету и кредиту называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Порядок составления корреспонденции следующий:

1 по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета;

2 определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);

3 по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах («+» или «-»);

4 по структуре счета и характеру изменений определяется дебет и кредит счетов.

Корреспонденция с указанием суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Пример

Погашена с расчетного счета задолженность поставщику материалов в сумме 50000 руб.

Порядок составления бухгалтерской проводки по данному факту хозяйственной деятельности следующий:

1 по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета:

2 определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет):

3 по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах:

4 по структуре счета и характеру изменений на нем определяется дебет и кредит счетов.

Данная операция будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 60 К 51 50000 руб.

Порядок отражения данного факта хозяйственной деятельности в журнале регистрации хозяйственных операций представлен в таблице 3.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций за 20__ год

В рублях

После занесения операции в журнал регистрации хозяйственных операций, ее необходимо отразить на бухгалтерских счетах.

Пояснения к отдельным хозяйственным операциям:

1 суммы налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (операции 1.2, 1.5, 6 – 9, 16, 29) определяются в соответствии с требованиями законодательных актов Российской Федерации;

2 суммы общепроизводственных расходов подлежащих списанию на затраты основного и вспомогательного производств (операция 11) рассчитываются в ведомости распределения общепроизводственных расходов по форме представленной в приложении Г. База распределения установлена в учетной политике организации (приложение В);

3 определение фактической производственной себестоимости услуг вспомогательного производства (операция 12) производится на основании данных счета 23 «Вспомогательное производство» по формуле:

(1)

где Ок – оборот по кредиту,

Сн – сальдо начальное,

Од – оборот по дебету,

Ск – сальдо конечное.

Аналогично определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции (операция 14) по счету 20 «Основное производство»;

4 определение финансового результата (прибыль или убыток) от продажи продукции (операция 27) производится ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90 «Продажи» и кредитового оборота по счету за отчетный месяц.

Если оборот по кредиту счета 90 «Продажи» больше оборота по дебету этого счета, то разница оборотов показывает прибыль от продаж.

Если оборот по кредиту счета 90 «Продажи» меньше оборота по дебету этого счета, то разница оборотов показывает убыток от продаж.

Затем этот финансовый результат списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналогично выявляется финансовый результат по прочим операциям (операция 28) по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

После того, как все операции будут зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций, необходимо подсчитать итог журнала регистрации, то есть сложить все суммы хозяйственных операций, отраженных корреспонденциями.

Затем, следует закрыть бухгалтерские счета. Закрыть счет – значит, подсчитать оборот по дебету, оборот по кредиту и сальдо конечное.

Сальдо конечное рассчитывается по формулам:

- в активных счетах

, (2)

- в пассивных счетах

, (3)

Пример

Сальдо на конец отчетного периода счета 10 «Материалы»:

Ск = 12500 + 56690 – 5600 = 63590 руб.

Сальдо на конец отчетного периода счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Ск = 35400 + 762580 – 549000 = 248980 руб.

Для составления бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтер должен обработать данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость. Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.

Форма оборотно-сальдовой ведомости представлена в приложении Г.

В оборотно-сальдовой ведомости отражаются следующие элементы всех синтетических счетов, ведущихся в организации:

- сальдо начальное,

- оборот дебетовый,

- оборот кредитовый,

- сальдо конечное.

Пример

Извлечение из оборотно-сальдовой ведомости представлено в таблице 8.

Таблица 8. Оборотно-сальдовая ведомость за ____________20___г.

В рублях

Если оборотно-сальдовая ведомость составлена верно, то в итоговой строке должны выполняться следующие равенства:

1 Сальдо начальное (столбец «Дебет») = Сальдо начальное (столбец «Кредит»);

2 Оборот за период (столбец «Дебет») = Оборот за период (столбец «Кредит»);

3 Сальдо конечное (столбец «Дебет») = Сальдо конечное (столбец «Кредит»).

Полноту учета проверяют, сравнивая величину дебетового и кредитового оборотов с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если все факты хозяйственной деятельности организации в бухгалтерских счетах отражены, то эти величины должны быть равными. После того, как оборотно-сальдовая ведомость сведена, составляется бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском балансе отражаются сальдо бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного периода.

Статьи бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).