Обложение зарплаты страховыми взносами

По общему правилу заработная плата облагается страховыми взносами в полном объеме с учетом всех выплат (включая компенсационные и стимулирующие). Основанием служат абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Следовательно, если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но также из различных доплат, надбавок, премий и других подобных выплат, которые зафиксированы в трудовом договоре, то вы должны со всех этих сумм платить страховые взносы.

В то же время отдельные выплаты работникам такими взносами не облагаются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств). Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат).

Например, организация " Альфа" за февраль 2008 г. выплатила инженеру А.В. Смирнову оклад и материальную помощь в связи с пожаром.

С суммы оклада А.В. Смирнова организация " Альфа" уплатила страховые взносы на социальное страхование. Материальная помощь взносами не облагается в силу п. 8 Перечня необлагаемых выплат.

Руководствуясь Перечнем необлагаемых выплат, органы ФСС РФ считают, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы.

По мнению специалистов ФСС РФ, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно для того, чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда. При этом Перечень необлагаемых выплат является закрытым. А значит, все выплаты, не поименованные в нем, включаются в оплату труда работника и облагаются страховыми взносами. Так, взносы начисляются на выплаты к юбилейным датам, на стоимость подарков сотрудникам и т.д. (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Ряд арбитражных судов разделяют позицию ФСС РФ. Другие суды считают, что Перечень необлагаемых выплат устанавливает исключения не из любых доходов, полученных работниками, а только из начислений в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Таким образом, если выплата не поименована в указанном Перечне, то это не означает, что она автоматически облагается страховыми взносами. Такую выплату сначала следует проанализировать на предмет ее связи с оплатой труда. Ведь платить взносы надо только с зарплатных выплат (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07). Данную точку зрения высказывал и Минфин России в Письме от 26.05.2004 N 04-04-04/59.

Мы считаем, что правильным будет облагать страховыми взносами те выплаты, которые вы производите в пользу своих работников в соответствии с действующей у вас системой оплаты труда. То есть все связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей выплаты (включая стимулирующие и компенсационные), которые предусмотрены трудовым, коллективным договорами или локальным нормативным актом об оплате труда (например, положением об оплате труда, положением о премировании и т.п.).

Решать вопрос о том, начислять ли взносы на выплаты работникам, которые вы осуществляете помимо установленной системы оплаты труда, рекомендуем с учетом арбитражной практики, сложившейся в вашем округе. Ниже приведена таблица, в которой представлены решения судов по данному вопросу. В том случае, если федеральный суд округа высказал противоположные мнения в своих постановлениях, рекомендуем ориентироваться на более позднее решение.