Організація аудиту фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва

Розділ 4. Методика та організація аудиту фінансової звітності підприємствами малого бізнесу

Організація аудиту фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва

На сьогодні метою складання фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності. Цієї мети можна досягти лише за умови достовірності даних відображених у фінансовій звітності. Останнє покликаний забезпечити аудит. Аудит, як інформаційна цілісна система, функціонує у певному технологічному режимі, тобто упорядковано та здійснюється в певній послідовності.

Згідно Закону України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993 р. (зі змінами і доповненнями від 14.09.06р.) під аудитом розуміють перевірку показників фінансової звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, повноти і відповідності чинному законодавству.

Перша стадія, з якої починається аудит, – вивчення діяльності суб’єкта господарювання, його засновницьких документів, організації та стану бухгалтерського обліку, звітності й внутрішньогосподарського контролю. Проводиться підготовка листа-зобов’язання про згоду на проведення аудиту, а також укладання Договору на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг, обґрунтування завдань аудиту.

Підставою для проведення аудиту на ТОВ «Ядерне паливо» став договір на проведення аудиту між аудитором та замовником (керівником ТОВ «Ядерне паливо»), який є основним документом, що засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевірки. Аудиторський договір наведено у Додатку Г.

У договорі на здійснення аудиторської перевірки ТОВ «Ядерне паливо» були зазначені наступні положення: преамбула (назва аудиторської фірми); предмет договору (може бути зазначено про перевірку аудиту фінансової звітності, або ж надання аудиторських послуг); права і обов’язки сторін (окремо розкривається права та обов’язки замовника і виконавця. Права і обов’язки замовника і аудитора регламентуються ст. 18, 19, 20 Законом України „Про аудиторську діяльність. Процес здійснення аудиту (порядок здавання і приймання робіт) – описується за допомогою якої форми буде здійснено аудиторську перевірку (суцільним, вибірковим способом) й обов’язково описати які статі балансу будуть перевірятися суцільним способом, а які вибірковим. В даному пункті договору обов’язково обумовлюється яким чином будуть оформлятися результати аудиторської роботи. Повинно бути посилання або на аудиторський висновок, або на аудиторський звіт. Термін виконання аудиторських робіт. Вартість і порядок розрахунку – в даному пункті вказується форма оплати (безготівкова, готівкова, вартість послуг оплачується поетапно і частково); штрафні санкції за затримку розрахунку замовника; відповідальність сторін; особливі умови; термін дії договору (договір діє з моменту підписання до моменту підписання аудиторського висновку); реквізити сторін.

Договір складається у 2-х примірниках, по одному для сторін, кожен з яких має однакову юридичну силу і вступає в дію з моменту його підписання сторонами. Договір повинен відповідати чинному законодавству України та бути підписаним уповноваженими посадовими особами.

При аудиті фінансової звітності малих підприємств аудитори звертають увагу на наступні потенційні джерела ризиків: нерегулярність облікових записів; думка керівництва про те, що окрім аудиту може бути також проведене відновлення обліку; недостатнє розділення повноважень і відповідальності; поєднання співробітниками функції по веденню бухгалтерського обліку і розпорядженню активами, що створює грунт для розкрадань; велика кількість розрахунків за готівку, що також збільшує можливість розкрадань, а також введення невідповідних і непогоджених даних у комп’ютер.

Джерела інформації для аудиту фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва (на прикладі ТОВ «Ядерне паливо») є: Баланс (форма № 1-м), Звіт про фінансові результати (форма № 2-м), Головна книга, Оборотно-сальдові відомості, відомості (при спрощеній формі обліку).

Аудит фінансової звітності малого підприємства відрізняється від аудиту великого суб’єкта господарювання тами, що документація малого підприємства спрощена, а сам аудит не такий складний та потребує меншої кількості асистентів.

При аудиті фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва враховується їх характеристика, що проявляється у наступних моментах:

1) концентрація власності і управління – як правило, малих підприємством володіє вузьке коло осіб, найчастіше це один власник. Власник може найняти керівника для управління суб’єктом господарювання, проте у більшості випадків він бере безпосередню участь у повсякденному управлінні підприємством.

2) невелика кількість джерел доходу – малі підприємства часто пропонують обмежений асортимент товарів або послуг і провадять свою діяльність на одному об’єкті або на обмеженій кількості об’єктів. Такі особливості дають аудиторові змогу швидше розібратися у специфіці діяльності малого підприємства і відобразити її в документах, а також відповідає необхідність у застосуванні різноманітних аудиторських процедур, які можуть мати і досить складний характер.

3) спрощена система бухгалтерського обліку організована так, щоб забезпечити обґрунтовану впевненість у тому, що: усі операції та інші дані бухгалтерського обліку, які слід відобразити, фактично відображені в обліку; активи та зобов’язання, відображені в системі бухгалтерського обліку, насправді існують і відображені у відповідних сумах; факти шахрайства та помилки буде виявлено при обробці облікової інформації.

4) обмежені заходи внутрішнього контролю.

Перелік міжнародних стандартів аудиту, що містять інформацію про аудит фінансової звітності малих підприємств наведено у табл. 4.1.

Таблиця 4.1