Методика та алгоритм складання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва

Для суб’єктів малого підприємництва П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» встановлено скорочену фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати, тобто малі підприємства не складають Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності, що суттєво заощаджує час бухгалтера на підготовку фінансової звітності.

П(С)БО 25 " Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" передбачає такі випадки подання скорочених форм звітності.

1. Підприємства, які за результатами діяльності за ми­нулий рік відповідають критеріям суб'єктів малого підпри­ємництва, у поточному році застосовують П(С)БО 25, тобто звітують за скороченою формою.Якщо такі підприємства, а також новостворені підприємства за результатами діяльності за І квартал або І півріччя поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб'єк­тів малого підприємництва, то фінансовий звіт цими підприємствами подається за повною формою.

2. Підприємства, які за результатами діяльності за 9 місяців поточного (звітного) року не відповідають критері­ям суб'єктів малого підприємництва, можуть подавати фінансову звітність за 9 місяців і за звітний рік згідно з П(С)БО 25.

Баланс — звіт про фінансове становище підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Метою складання балансу (форми 1-м) є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище підприємства на звітну дату. У балансі відображаються активи, зобов'язання і власний капітал підприємства, причому сума акти­вів має дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу.

ТОВ «Ядерне паливо», яке складає скорочену форму фінансової звітності, заповнюють баланс за формою 1-м (див. Додаток В).

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена й очікується одержання в майбутньому економічних вигід, пов’язаних з його використанням.

Зобов’язання відображається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його змін.

Перший розділ активу Балансу характеризує фінансовий
стан необоротних активів підприємства. Другий розділ активу характеризує стан оборотних активів суб’єкта малого підприємництва. У складі витрат майбутніх періодів (третій розділ активу балансу) відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Четвертий розділ Балансу визначає необоротні активи та групи вибуття, які призначені для продажу. Сума підсумків чотирьох розділів активу балансу показується за рядком 280 і становить валюту Балансу. Розглянемо постатейно методику заповнення активу балансу (форми 1-м).

У статті “Незавершене будівництво” відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб’єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.

Стаття “Основні засоби” наводить інформацію про вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів. Крім того окремо відображається первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу (у дужках). До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу.

У статті “Довгострокові фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

У статті “Інші необоротні активи” наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу “Необоротні активи”.

У статті “Виробничі запаси” відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу, дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних з основного стада для реалізації, та молодняку тварин. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

У статті “Готова продукція” відображається собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу.

Стаття балансу “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображає заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів, сума якого наводиться у дужках.

У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів.

У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Показники цієї статті наводяться за чистою реалізаційною вартістю.

У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів.

У статті “Інші оборотні активи” наводяться суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу “Оборотні активи”. У цій статті наводяться, зокрема, вартість грошових документів і сальдо субрахунку “Податкові зобов’язання” рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Алгоритм заповнення активу балансу (форма №1-м) з використанням спрощеного Плану рахунків на прикладі ТОВ «Ядерне паливо» наведено у табл. 2.5.

Перший розділ пасиву балансу (ф.1-м) характеризує структуру власного капіталу суб’єкта малого підприємництва. У складі забезпечень наступних витрат і цільове фінансування (другий розділ пасиву балансу) відображаються суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел. Довгострокові зобов’язання суб’єкта малого підприємництва характеризує третій розділ пасиву Балансу. Поточні зобов’язання – четвертий розділ пасиву Балансу. До складу доходів майбутніх періодів, які являються п’ятим розділом пасиву Балансу, включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

Таблиця 2.5

Алгоритм заповнення активу балансу (форма №1-м) з використанням спрощеного Плану рахунків

(на прикладі ТОВ «Ядерне паливо» за 2015 рік)

Розглянемо постатейно методику заповнення пасиву балансу (форми 1-м).

У статті “Статутний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

У статті “Додатковий капітал” відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Тут також наводиться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій. Внески засновників підприємства понад статутний капітал включаються до цієї статті.

Стаття балансу “Резервний капітал” відображає сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті “Неоплачений капітал” відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми за цією статтею вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел.

У статтях розділу “Довгострокові зобов’язання” наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями.

У статті “Короткострокові кредити банків” відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик. Зобов’язання за кредитами банків наводяться у балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування.

У статті “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” наводяться суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців.

У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом” відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування” відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов’язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою. Заборгованість підприємству працівників за операціями з оплати праці наводиться у статті “Інша поточна дебіторська заборгованість”.

У статті “Інші поточні зобов’язання” відображаються суми зобов’язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі “Поточні зобов’язання”, зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сальдо субрахунку “Податковий кредит” рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

Нижче наведено порядок заповнення пасиву балансу (форма №1-м) з використанням залишків за рахунками спрощеного Пла­ну рахунків (див. табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Алгоритм заповнення пасиву балансу (форма №1-м) з використанням спрощеного Плану рахунків

(на прикладі ТОВ «Ядерне паливо» за 2015 рік)

Другою частиною фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва є Звіт про фінансові результати (див.Додаток В). Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Якщо у Балансі відображено стан підприємства на пев­ний момент часу, то у Звіті про фінансові результати пока­зано результати діяльності за певний проміжок часу. Інве­стора або кредитора (а в міжнародній практиці саме їм у першу чергу подаються фінансові звіти) цікавить, скільки заробило підприємство і чи можна сподіватися на подаль­шу його прибутковість.

Звіт про фінансові результати суб'єкта малого підпри­ємництва на відміну від однойменного звіту інших підпри­ємств, за своєю структурою є значно коротшим і містить лише один розділ, який характеризує його доходи, витра­ти і фінансовий результат. Такий результат визначається у цьому звіті шляхом зіставлення доходів і витрат від різних видів діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної, надзвичайної).

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у звіті про фінансові результати в мо­мент вибуття активу або збільшення зобов'язання, що призво­дить до зменшення власного капіталу підприємства (крім змен­шення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, витрати відображаються у звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди. Витрати слід відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства. Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться в дужках.. Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним раніше, наводять у звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення передбачають винятки з цього правила).

Рахунки доходів (клас 7) і витрат (клас 8) чітко відповідають ряд­кам звіту форми № 2-м, що полегшує його складання. Звіт про фінансові результати (форма 2-м) має один розділ, у першій частині якого необхідно вказати постатейно доходи від різних видів діяльності, а у другій — всі ви­трати, пов'язані із цими видами діяльності. Розглянемо методику заповнення звіту про фінансові результати (форми 2-м) окремо за кожною статтею.

У статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

У статті “Непрямі податки та інші вирахування з доходу” відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

У статті “Інші операційні доходи” відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті “Інші операційні витрати” наводяться: собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до чинного законодавства сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників.

У статті “Інші звичайні доходи” відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті “Інші звичайні витрати” відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статтях “Надзвичайні витрати” і “Надзвичайні доходи” відображаються відповідно: втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

У статті “Податок на прибуток” відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”.

У статті “Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції” показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться в дужках. Суб’єкти малого підприємництва можуть усю суму витрат операційної діяльності з кредиту рахунків класу 8 “Витрати за елементами” списувати до дебету рахунку 79 “Фінансові результати”. У таких випадках вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції визначається так:

- інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці з відображенням за дебетом рахунку 23 “Виробництво” і кредитом рахунку 79 “Фінансові результати";

- на підставі первинних документів, якими оформляється рух (виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності.

Залишок готової продукції, який встановлюється за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції) і відображається у звітному місяці за дебетом рахунку 26 “Готова продукція” і кредитом рахунку 79 “Фінансові результати”.

При заповненні статей про елементи витрат операційної діяльності (рядки 090 — 120) слід керуватися Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”. Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у вписаному рядку 140.

У статті “Чистий прибуток (збиток)” відображається чистий прибуток або чистий збиток — різниця між сумою чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і сумою всіх витрат. Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції.

Нижче наведено порядок заповнення Звіту про фінансові результати (форма №2-м) з використанням оборотів за рахунками спрощеного Пла­ну рахунків на прикладі даних ТОВ «Ядерне паливо» за 2015 рік (див. табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Алгоритм заповнення Звіту про фінансові результати (форма №2-м)

(на прикладі ТОВ «Ядерне паливо» за 2015 рік)

На підставі проведених досліджень та критичного аналізу методики складання балансу та звіту про фінансові результати суб’єктами малого підприємництва, встановлено, що дані форми фінансової звітності динамічно змінюється та удосконалюється. З'ясовано, що забезпечення вимог вітчизняного законодавства, посилення контролю за правильністю складання фінансової звітності на даному підприємстві та відображення фінансового результату визначає надання дієвого інструменту управління фінансовим результатом ТОВ «Ядерне паливо». З метою реалізації перших двох напрямів запропоновано модифікувати Звіт про фінансові результати (форма 2-м) до Декларації з податку на прибуток з дотриманням вимог фінансового обліку до визначення чистого прибутку.

Для управління фінансовим результатом суб'єкта малого підприємництва запропоновано використовувати модифіковану форму 2-м, у якій представлена інформація як порівняння доходів та витрат (вертикальний вектор), так і порівняння планових і фактичних показників на певну дату (горизонтальний вектор). Таку форму порівняння доходів та витрат слід використовувати для оперативного управління прибутком ТОВ «Ядерне паливо». При чому складання цього звіту слід здійснювати кожного місяця (див. табл.2.8).

Таблиця 2.8

Модифікований Звіт про фінансовий результат ТОВ «Ядерне паливо»

За результатами проведеного дослідження розглянуто алгоритм та техніку складання балансу (форми 1-м), звіту про фінансові результати (форми 2-м) на прикладі суб’єкта малого підприємництва – Товариства з обмеженою відповідальністю «Ядерне паливо». Удосконалено вже існуючу форму Звіту про фінансові результати ТОВ «Ядерне паливо», розробивши при цьому модифіковану управлінську форму Звіту про фінансові результати, яка буде використовуватися підзвітним підприємством у процесі його господарської діяльності для прийняття ефективних управлінських рішень.