Методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является качественным важнейшим показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»[6] указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции -полную себестоимость промышленной продукции.

В себестоимость продукции включают:

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· затраты на оплату труда;

· затраты, связанные с использованием природного сырья;

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

· расходы, связанные с изобретательством;

· затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы, связанные с набором рабочей силы;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

· расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

· выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);

· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

· отчисления по страхованию имущества предприятия;

· затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;

· затраты по гарантийному обслуживанию;

· расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

· затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

· износ (амортизация) по нематериальным активам;

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия[38]. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.[19].

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля над рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

· учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

· калькулирование себестоимости продукции и контроль над выполнением плана по себестоимости;

· выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

· систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

· окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности»[21]. Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.

Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

· оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

· оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

· выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала[28].

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля над качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции[17].

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО «БЕЛСПРИНГ»

2.1 Общая характеристика ЗАО «Белспринг»

Организация ЗАО «Белспринг» зарегистрирована 21 февраля 2013 года по адресу 452000, Республика Башкортостан, г. Белебей, ул. Сыртлановой, 1А. Компании был присвоен ОГРН 1130280010013 и выдан ИНН 0255018396. Основным видом деятельности является: производство готовых металлических изделий и производство крепежных изделий, гаек, шайб, болтов, шпилек. Дополнительными видами деятельности ЗАО «БЕЛСПРИНГ» является: производство крепежных изделий, цепей и пружин; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием; научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

В настоящее время среди потребителей продукции ЗАО «Белспринг» практически все отечественные автопроизводители: АвтоВАЗ, КамАЗ, УАЗ, ГАЗ, GM-АвтоВАЗ, АМО ЗИЛ, Иж-Авто и другие, их предприятия — смежники, а также предприятия стран СНГ. Номенклатура выпускаемой продукции насчитывает более 3500 типоразмеров и наименований: болты, гайки, шайбы, пружины, винты, штифты, стопорные кольца, шаровые пальцы, шпильки, заклепки, пресс-масленки и т.п. Ежегодно осваивается 120-140 новых изделий. О численности сотрудников и организационной структуре. Численность предприятия составляет свыше 500 человек.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

Органами управления Общества являются:

– общее собрание акционеров

– Совет директоров

– генеральный директор

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. В основе организационной структуры лежит прежде всего структура самого предприятия.

Основные контрагенты объекта исследования-покупатели:

1. ОАО «ВАЗ», г.Тольятти
2. ОАО «КамАЗ», г.Набережные Челны
3. АО «ДААЗ», г.Димитровград
4. ОАО «АвтоВАЗагрегат», г.Тольятти
5. ОАО «ЗМА», г.Набережные Челны
6. ОАО «СеАЗ», г.Серпухов
7. ОАО «НефАЗ», г.Нефтекамск
8. ОАО «Радиатор», г.Бугуруслан
9. ТОО МЗПМ «Ферум», г.Магнитогорск
10. ОАО «СААЗ», г.Сызрань
11. ООО «БЗАК», г.Белебей

12. ООО «Рипус», г.Москва

13. ТК «Антураж», г.Москва

Основные контрагенты объекта исследования-поставщики:

1.Челябинский меткомбинат ОАО «Мечел» г.Челябинск

2. Белорецкий меткомбинат ОАО «БМК» г.Белорецк
3. ОАО «Серовский метзавод», г. Серов
4. ОАО «Автостиль», г.Челябинск.

2.2 Финансовый анализ деятельности ЗАО «БЕЛСПРИНГ»

2.2.1 Анализ имущественного состояния ЗАО «БЕЛСПРИНГ»

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Белспринг» были использованы стандартные формы бухгалтерской отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Общая стоимость активов ЗАО «Белспринг» на 31.12.2013 г. составила 79495 тыс. рублей. За анализируемый период увеличение произошло на 79323 тыс. рублей, т.е. на 99, 78%. На 31.12.2015 г. общая стоимость активов компании составила 158818 тыс. рублей. Это положительная тенденция свидетельствует о расширении масштабов производства компании. На изменение валюты баланса больше всего повлияли разделы оборотные активы в активах и краткосрочные обязательства в пассивах.

Рисунок 2.1 – Валюта баланса, тыс.рублей