Дослідження даних фінансової звітності

Необхідно розглянути основні принципи її складання і роль у системі фінансової інформації, що міститься в звітності. Для цього можна скористатися Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух коштів». Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух коштів” визначає зміст і форму звіту про рух коштів і загальні вимоги до розкриття його статей. Норми дійсного Положення (стандарту) стосуються звітів про рух коштів підприємств, організацій і інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Терміни, що використані в дійсному положенні (стандарті), мають наступне значення:

- кошти – наявні, засоби на рахунках у банках депозити до запитання;

- група – материнське (холдингове) підприємство і його дочірні підприємства;

- еквіваленти коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у визначені суми коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості;

- не грошові операції – операції, що не вимагають використання коштів і їх еквівалентів;

- інвестиційна діяльність – придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів коштів;

- операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю;

- рух коштів – надходження і вибуття коштів і їх еквівалентів;

- фінансова діяльність – діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

Метою складання звіту про рух коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої і неупередженої інформації про зміни, що відбулися в коштах підприємства і їх еквівалентів у звітному періоді. У звіті про рух коштів наводять дані про рух коштів у звітному періоді в результаті операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Якщо рух коштів у результаті однієї операції включає суми, що відносяться до різних видів діяльності, то ці суми варто приводити окремо в складі відповідних видів діяльності. Внутрішні зміни в складі коштів у звіт про рух коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто приводить суми надходжень і витрат, що виникають у результаті операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Не грошові операції (одержання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій і т.д.) не включаються в звіт про рух коштів.

Рух коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коректування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподатковування на суми:

- зміни запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості,

- зв'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду,

- приведені в не грошових статтях,

- приведені в статтях, що зв'язані з рухом коштів у результаті інвестиційної і фінансової діяльності.

Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу “Необоротні активи” і статті “Поточні фінансові інвестиції”.

Рух коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу в розділі “Власний капітал” і статтях, зв'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: “Забезпечення наступних витрат і платежів”, “Довгострокові зобов'язання” і “Поточні зобов'язання” (“Короткострокові кредити банків” і “Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях”, “Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками ” і т.д.).

У примітках до фінансової звітності приводиться (розкривається) інформація про:

- склад коштів,

- склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” і інших статей, що поєднують кілька видів грошових потоків,

- не грошові операції інвестиційної і фінансової діяльності,

- наявність значного сальдо коштів, що є в наявності в підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду приводиться (розкривається) інформація про:

- загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу,

- частину загальної вартості майнового комплексу, що, відповідно, була оплачена або отримана у формі коштів,

- суми коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані або реалізовані,

- суми активів (крім коштів) і зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

Звіт про рух коштів покликаний показати порядок фінансування операцій підприємства і використання їм фінансових ресурсів. Інформація про рух коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати кошти і їх еквіваленти. Також звіт про рух коштів містить інформацію, що корисна при оцінці фінансової гнучкості, тобто здатності підприємства генерувати значні суми коштів для того, щоб вчасно реагувати на зненацька виникаючі потреби і можливості.

Звіт про рух коштів підрозділяє грошові надходження і виплати на три основні категорії: рух засобів у результаті операційної діяльності; рух засобів у результаті інвестиційної діяльності; рух засобів у результаті фінансової діяльності. Угруповання потоків коштів за цими трьома категоріями дозволяє відбити вплив кожного їз трьох основних напрямків діяльності підприємства на рівень грошових надходжень. Комбінований вплив усіх трьох категорій на обсяг коштів визначає чиста зміна коштів за період. Потім чиста зміна коштів за період звіряється з початковим і кінцевим сальдо коштів. Див. схему 2 Додатку 4.

За станом руху грошових потоків можна судити про якість керування підприємством. На думку фахівців, якість керування підприємством висока, якщо за результатами звітного періоду чистий рух коштів у результаті операційної діяльності має позитивне значення (+), у результаті інвестиційної і фінансової діяльності – негативне (-). Це означає, що в результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації продукції, підприємство одержує досить коштів, щоб мати можливість інвестувати ці засоби, а також виплачувати відсотки по притягнутих кредитах. Причому підприємству для здійснення інвестицій досить тільки власних засобів.

У випадку, якщо рух власних засобів у результаті операційної і фінансової діяльності має позитивне значення (+), а в результаті інвестиційної - негативне (-), то говорять про нормальну якість керування підприємством. Тобто, підприємство направляє кошти, отримані від операційної діяльності, а також засоби, отримані від фінансової діяльності, на придбання необоротних активів.

Насторожуючою є ситуація, при якій рух засобів у результаті інвестиційної і фінансової діяльності має позитивне значення (+), а в результаті операційної – негативне (-). Такий стан підприємства характеризується, як кризоваякість керування. У даному випадку підприємство фінансує витрати операційної діяльності за рахунок надходжень від інвестиційної і фінансової, тобто за рахунок притягнутих кредитів, додаткової емісії акцій і т.п.

Таким чином, якість керування підприємством буде знаходитися на прийнятному рівні лише в тому випадку, якщо буде мати позитивне значення руху коштів у результаті операційної діяльності. Тобто підприємство буде вчасно одержувати оплату за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги від покупців і замовників. Крім того, витрати підприємства, зв'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) будуть менше отриманих доходів, тобто підприємство буде мати прибуток.

Таблиця - Структура грошових потоків