Введение. В современных условиях, когда в российской экономике постепенно происходят интенсификация и налаживание экономических связей между предприятиями

В современных условиях, когда в российской экономике постепенно происходят интенсификация и налаживание экономических связей между предприятиями, особую актуальность приобретают вопросы наличия достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции. В системе бухгалтерского учета, непосредственно в отчетах предприятий содержится информация о порядке формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли, а также проведение проверки правильности учета прибыли на предприятии ООО «Ак Барс Пестрецы».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

¾ изучить теоретические основы учета финансовых результатов и прибыли предприятия;

¾ провести краткую экономическую характеристику предприятия ООО «Ак Барс Пестрецы»;

¾ рассмотреть учет финансовых результатов на предприятии ООО «Ак Барс Пестрецы»;

¾ предложить пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов на ООО «Ак Барс Пестрецы».

¾ Объектом исследования является агрохолдинг ООО «Ак Барс Пестрецы», который располагается по адресу Пестречинский район, Республика Татарстан.

Предметом исследования выступают финансовые результаты и прибыль анализируемого предприятия.

В ходе нܲ аܲ пܲ иܲ сܲ аܲ нܲ иܲ яܲ работы были пܲ рܲ иܲ мܲ еܲ нܲ еܲ нܲ ыܲ сܲ лܲ еܲ дܲ уܲ юܲ щܲ иܲ еܲ методы: аܲ нܲ аܲ лܲ иܲ зܲ аܲ, сܲ иܲ нܲ тܲ еܲ зܲ аܲ, оܲ бܲ оܲ бܲ щܲ еܲ нܲ иܲ яܲ иܲ нܲ фܲ оܲ рܲ мܲ аܲ цܲ иܲ иܲ, мܲ оܲ нܲ оܲ гܲ рܲ аܲ фܲ иܲ чܲ еܲ сܲ кܲ иܲ йܲ, сܲ тܲ аܲ тܲ иܲ сܲ тܲ иܲ чܲ еܲ сܲ кܲ иܲ йܲ.

В тܲ еܲ оܲ рܲ еܲ тܲ иܲ чܲ еܲ сܲ кܲ оܲ йܲ части иܲ сܲ сܲ лܲ еܲ дܲ оܲ вܲ аܲ нܲ иܲ яܲ иܲ сܲ пܲ оܲ лܲ ьܲ зܲ оܲ вܲ аܲ нܲ ыܲ труды сܲ пܲ еܲ цܲ иܲ аܲ лܲ иܲ сܲ тܲ оܲ вܲ в оܲ бܲ лܲ аܲ сܲ тܲ иܲ учета и аܲ нܲ аܲ лܲ иܲ зܲ аܲ, таких как: Рܲ аܲ бܲ иܲ нܲ оܲ вܲ иܲ чܲ A.M., Вܲ аܲ сܲ иܲ лܲ ьܲ еܲ вܲ Д.В., Кܲ оܲ зܲ ыܲ рܲ иܲ нܲ А.Н., Вܲ еܲ рܲ еܲ щܲ аܲ гܲ аܲ В.В., Сܲ иܲ мܲ оܲ нܲ оܲ вܲ аܲ А.Н., Фܲ рܲ оܲ лܲ оܲ вܲ аܲ И.В., Фролов С.П., Мܲ аܲ кܲ сܲ иܲ мܲ оܲ вܲ аܲ Л.Н., Сܲ аܲ дܲ иܲ кܲ оܲ вܲ аܲ И.А., Мܲ иܲ рܲ оܲ шܲ нܲ иܲ кܲ оܲ вܲ аܲ П.А., Бܲ аܲ рܲ ыܲ шܲ нܲ иܲ кܲ оܲ вܲ аܲ А.А., Вܲ аܲ сܲ иܲ лܲ ьܲ еܲ вܲ Д.В., Кܲ оܲ жܲ иܲ нܲ оܲ вܲ В.Я., Кܲ оܲ вܲ аܲ лܲ еܲ вܲ аܲ О.В., Рܲ аܲ гܲ уܲ лܲ еܲ нܲ кܲ оܲ Т.М., Пܲ оܲ сܲ тܲ нܲ иܲ кܲ оܲ вܲ аܲ Л.В. Хܲ оܲ рܲ уܲ жܲ иܲ йܲ Лܲ.И.и многих других.

Нܲ оܲ рܲ мܲ аܲ тܲ иܲ вܲ нܲ уܲ юܲ базу иܲ сܲ сܲ лܲ еܲ дܲ оܲ вܲ аܲ нܲ иܲ яܲ сܲ оܲ сܲ тܲ аܲ вܲ иܲ лܲ иܲ дܲ еܲ йܲ сܲ тܲ вܲ уܲ юܲ щܲ иܲ еܲ акты зܲ аܲ кܲ оܲ нܲ оܲ дܲ аܲ тܲ еܲ лܲ ьܲ сܲ тܲ вܲ аܲ в сфере учета финансовых результатов предприятия.

Пܲ рܲ аܲ кܲ тܲ иܲ чܲ еܲ сܲ кܲ аܲ яܲ зܲ нܲ аܲ чܲ иܲ мܲ оܲ сܲ тܲ ьܲ зܲ аܲ кܲ лܲ юܲ чܲ аܲ еܲ тܲ сܲ яܲ в том, что пܲ рܲ еܲ дܲ лܲ оܲ жܲ еܲ нܲ нܲ ыܲ еܲ мܲ еܲ рܲ оܲ пܲ рܲ иܲ яܲ тܲ иܲ яܲ были пܲ рܲ оܲ вܲ еܲ дܲ еܲ нܲ ыܲ на оܲ сܲ нܲ оܲ вܲ аܲ нܲ иܲ иܲ кܲ оܲ нܲ кܲ рܲ еܲ тܲ нܲ оܲ гܲ оܲ пܲ рܲ еܲ дܲ пܲ рܲ иܲ яܲ тܲ иܲ яܲ, и могут быть иܲ сܲ пܲ оܲ лܲ ьܲ зܲ оܲ вܲ аܲ нܲ ыܲ нܲ еܲ пܲ оܲ сܲ рܲ еܲ дܲ сܲ тܲ вܲ еܲ нܲ нܲ оܲ в его пܲ рܲ аܲ кܲ тܲ иܲ чܲ еܲ сܲ кܲ оܲ йܲ дܲ еܲ яܲ тܲ еܲ лܲ ьܲ нܲ оܲ сܲ тܲ иܲ.

Иܲ сܲ хܲ оܲ дܲ нܲ ыܲ мܲ иܲ дܲ аܲ нܲ нܲ ыܲ мܲ иܲ яܲ вܲ иܲ лܲ иܲ сܲ ьܲ мܲ аܲ тܲ еܲ рܲ иܲ аܲ лܲ ыܲ гܲ оܲ дܲ оܲ вܲ ыܲ хܲ оܲ тܲ чܲ еܲ тܲ оܲ вܲ ООО «Ак Барс Пестрецы» за период 2013-2015 гг.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОНЯТИЯ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

1.1 Сущность и виды финансовых результатов

Результативность принимаемых организацией реше­ний по текущей, финансовой и инвестиционной дея­тельности выражается в достигнутых финансовых резуль­татах. Анализ формирования финансовых результатов - один из важнейших этапов обоснования как долгосроч­ных, так и краткосрочных финансовых решений.

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчет­ный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

В российской бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года, появился показатель совокупный финан­совый результат периода, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректиро­ванную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операции, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Основными показателями, которые формируют финансовые резуль­таты хозяйственной деятельности предприятия, являются:

¾ выручка от реализации продукции, товаров и т. д.;

¾ себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

¾ коммерческие и управленческие расходы;

¾ прочие доходы и расходы;

¾ прибыль или убыток.

Все вышеперечисленные показатели, за исключением прибыли, в определенной степени являются промежуточными результатами. Они возникают во время текущей хозяйственной деятельности, а поэтому не от­ражают конечные результаты работы организации. Все они складываются под влиянием различных факторов и условий функциони­рования предприятия.

Для определения финансового результата необходимо выручку сравнить с затратами на производство и реализацию: прибыль это положительный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Отрицательный результат принято называть убытком и он является областью критического риска, что ставит предприятие в критическое финансовое положение, которое не исключает в будущем и угрозы банкротства. Убытки могут быть следствием ошибок, просчетов в направлениях использования финансовых ресурсов организации для производства, управления и сбыта продукции. Прибыль в свою очередь свидетельствует о том, по каким направлениям можно добиться наибольшего возрастания стоимости, и соответственно создает стимулы для инвестирования именно в эти сферы.

Таким образом, показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности любого экономического субъекта. Важнейшими из них, как уже было замечено, являются показатели прибыли, которая в современных условиях хозяйствования составляет основу экономического развития предприятия.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической науке. Известно, что прибыль - это часть добавленной стоимости, которая полу­чена в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Прибыль это стоимостной показатель, то есть выражается в денежной форме. Такая форма оценки прибыли определяется практикой стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.д., а также с действующим налоговым кодексом, которые регулирует все отношения, связанные с прибылью.

Таким образом, общий финансовый результат деятельности субъектов хозяйствования складывается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества предприятия, доходов от иных мероприятий и других поступлений, т. е. прибыль можно рассматривать как разницу между общей выручкой и общими затратами.

Прибыль как основной финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия обеспечивает его потребности и государства в целом. Поэтому, для организации эффективного управления организацией и оценки ее функциониро­вания надо определить различные виды прибыли. В целом прибыль можно классифицировать по следующим основным критериям:

1. По видам хозяйственной деятельности – прибыль от основной (текущей), инвестиционной и финансовой деятель­ности.

2. По составу включаемых элементов – валовая прибыль, от реализации продукции до налогообложения, чистая при­быль.

3. По характеру налогообложения – налогооблагаемая и не облагаемая налогом прибыль в соответствии с налоговым за­конодательством.

4. По степени учета инфляционного фактора – номинальная и реальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции в текущем периоде.

5. По экономическому содержанию – бухгалтерская и экономическая. Экономическая прибыль является критерием эффективности использования всех ресурсов предприятия. Ее положительное значение свидетельствует о том, что предприятие заработало больше, чем необходимо для покрытия стоимости абсолютно всех примененных ресурсов, а значит, была создана дополнительная стоимость для инвесторов, учредителей.

6. По характеру использования чистая прибыль подраз­деляется на капитализированную (нераспределенную) и по­требляемую. Капитализированная прибыль это часть чистой прибыли, которая направляется на увеличение активов пред­приятия. Потребляемая прибыль это та часть чистой прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций данного предприятия.

Использование вышеперечисленных показателей прибыли для оценки эффективности функционирования предприятия зависит от цели анализа, а также от категории заинтересованных лиц.

Однако для общей оценки эффективности функционирования предприятия недостаточно производить оценку только показателей прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что хозяйствующий субъект работает хорошо. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные, однако не тождественные понятия по своим аналитическим возможностям. Прибыль – это абсолютный показатель, а рентабельность – относительный.

С учетом вышесказанного становится ясно, что оп­ределение финансового результата конкретной хозяй­ственной операции это не такая простая задача, как это может показаться на первый взгляд. Даже при усло­вии идеальной постановки бухгалтерского учета, реа­лизуя свою продукцию или товары, предприятие фак­тически не располагает информацией об истории всех денежных выплат, связанных с этой операцией. Также ог­ромное влияние на финансовый результат оказывает выбор предприятием учетной политики: способ оцен­ки материальных запасов и определения их фактиче­ской себестоимости, методы начисления амортизации, варианты распределения косвенных затрат, способы оценки незавершенного производства и т.п. Тем не ме­нее, выявление в бухгалтерском учете величины при­были базируется именно на рассмотренных выше принципах.

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм. Можно сделать вывод, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой – это главный источник финансовых ресурсов предприятия, формирующий собственный капитал.

1.2 Характеристика объекта исследования ООО «Ак Барс Пестрецы»

Общество с ограниченной ответственностью «Ак Барс Пестрецы», именуемое «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Ак Барс Пестрецы», сокращенное наименование: «Ак Барс Пестрецы». Место нахождения Общества: 422780, Республика Татарстан, Пестречинский район, д.Тат-Ходяшево. По данному адресу находится исполнительный орган Общества - директор. ООО «Ак Барс Пестрецы» находится в юго-западной части Республики Татарстан. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, штампы, фирменные бланки, счета в банке и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, Общество отвечает по своим обязанностям собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. Основными видами деятельности является ООО «Ак Барс Пестрецы»: Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, разведение пчел, выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Директор Идрисов А.А.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, несет руководитель организации путем обеспечения неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерского учета в части правильности оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Ведение бухгалтерского учета организации в целом осуществляется организацией с применением компьютерной технологии обработки учетной информации на базе программы 1С 8 ПРОФ.

Главный бухгалтер в части организации учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) несет следующие обязанности:

1) Ежегодно разрабатывает учетную политику по бухгалтерскому, налоговому учету и план счетов для ведения синтетического и аналитического учета в соответствии с требованиями законодательства России и управленческого учета. Осуществляет мониторинг соблюдения учетной политики, проводить изменения учетной политики, если это потребуется в результате принятых изменений в Законодательстве РФ в отчетном периоде.

2) Ежегодно разрабатывает систему и форму регистров налогового учета с учетом изменений налогового законодательства.

3) Совместно с информационно-техническим отделом разрабатывает алгоритм при постановке учета различных хозяйственных операций в базе 1С с учетом, требований бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

4) Организует и контролирует учет имущества и хозяйственных операций.

5) Организует и контролирует подготовку первичных документов, документооборот и ведение архива бухгалтерской документации.

6) Организует и контролирует составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и ее своевременное предоставление налоговым органам и внешним организациям.

7) Разрабатывает предложения и мероприятия по оптимизации структуры организации, оптимизации налогообложения, укреплению финансовой дисциплины.

8) Осуществляет мониторинг изменения налогового законодательства.

9) Организует и контролирует изменение процедур учета в соответствии с новыми требованиями в законодательстве.

10) Осуществляет контроль расходования материальных ценностей и сохранности имущества компании.

11) Организует и контролирует проведение налоговых, аудиторских и др. проверок.

Предприятие пользуется первичными документами по утвержденным формам Госкомстата. Первичные документы, аналогов которым нет в формах унифицированной отчетности, содержат требования закона «О бухгалтерском учете» к первичным документам и имеют все необходимые реквизиты.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются ООО «Ак Барс Пестрецы» самостоятельно.

Структура управления ООО «Ак Барс Пестрецы», представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Ак Барс Пестрецы»

Рассмотрим структуру Бухгалтерской службы на предприятии ООО «Ак Барс Пестрецы». Структуру бухгалтерского аппараты представим в виде рисунка 2.

График документооборота разрабатывает главный бухгалтер. На главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии возлагается контроль за выполнением графика документооборота.

Функции работников бухгалтерии:

1. Главный бухгалтер: отвечает за постановку, организацию и ведение всего процесса бухгалтерского учета и контроля на предприятии, сдача отчетов в налоговые органы;

Рис. 2. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Ак Барс Пестрецы»

2. Заместитель главного бухгалтера: расчет оплаты труда, учет подотчетных сумм, прочие расчеты с работниками предприятия и нештатными сотрудниками. Учет дебиторов и кредиторов. Ведение расходов по ООО;

3. Бухгалтер МПЗ и расчетов с поставщиками: учет материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4. Бухгалтер по реализации и финансам: учет движения товара, выписка счетов фактур, контроль за поступлением денежных средств. Ведение расчетного счета. Формирование книги покупок и книги продаж;

5. Бухгалтер кассир: прием выручки за реализацию, формирование кассовой книги, инкассирование. Выдача подотчетных сумм.

Все основные аспекты деятельности ООО «Ак Барс Пестрецы» отражены в учетной политики ООО «Ак Барс Пестрецы». Она включает в себя общие положения организации бухгалтерского учета, документооборот; оценку основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и финансовых вложений; формирование себестоимости услуг; расчеты с дебиторами и кредиторами; учет операций целевого финансирования; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерский учет в ООО «Ак Барс Пестрецы» ведется структурным подразделением – бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Хозяйственные операции в ООО «Ак Барс Пестрецы» оформляются оправдательными документами, составленными по Формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Инвентаризация в ООО «Ак Барс Пестрецы» проводится:

-материально-производственных запасов - ежегодно перед составлением годовой отчетности не ранее 1 октября;

-денежных средств в кассе – 1 раз в месяц;

-основных средств – 1 раз в 3 года, на конец года;

-объектов, находящихся в аренде – в сроки, установленные договором аренды;

-иного имущества, расчетов и обязательства – ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года;

-внеплановые инвентаризации проводятся по приказу руководителя, смене материально-ответственного лица, при установлении фактов хищения, злоупотреблении, порчи ценностей в случае пожара или стихийных бедствий.

Инвентаризации проводятся и их результаты оформляются в соответствии с методическими рекомендациями.

Предприятие представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из:

1. Бухгалтерского баланса;

2. Отчета о финансовых результатах;

3. Отчета об изменениях капитала;

4. Отчета о движении денежных средств;

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

Несмотря на то что формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе того или иного способа учета исходят не только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании учитывается мнение специалистов производственных и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика соответствует стратегическим целям, которые преследует ООО «Ак Барс Пестрецы» в своем развитии, и принимает во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой технологии и т. п.).

Например, при выборе способа оценки активов при выбытии проводится предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

Кроме того, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не превышает период, в течение которого эта информация действительно может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения бухгалтерского учета находится своеобразный баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывается, что в настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами.

По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных оценок организация принимает решение, утвердив один из предлагаемых способовведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение согласовывается со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения.

После утверждения учетной политики главный бухгалтер становится одновременно «гарантом» ее соблюдения и лицом, претворяющим ее положения в практической деятельности.

ООО «Ак Барс Пестрецы» ежегодно утверждают новую учетную политику на следующий год, в которой часть положений полностью повторяют аналогичные положения " прошлогодней" учетной политики, а другие – обновляются полностью или частично. Такие действия стали настолько привычными, что совершенно девальвировали принцип последовательности применения учетной политики. Это обусловлено тем, что меняются ПБУ, продолжается реформа налогообложения и меняется гражданское законодательство. Все это соответствует двум первым из предусмотренных случаев изменения учетной политики.

Внесение в учетную политику изменений, вызванных изменением законодательства и других нормативных актов.

Учетная политика ООО «Ак Барс Пестрецы» хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Принимает решения при установлении положений учетной политики руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом учитываются стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент.

Участвуют в подготовке и проработке учетной политики практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности.

Работы по подготовке и совершенствованию учетной политики ведутся планомерно в течение всего года; при этом осуществляется постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.

Рассмотрим основные финансово - экономические показатели деятельности ООО «Ак Барс Пестрецы» на основании Приложения 1 и 2 в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово - экономические показатели деятельности предприятия за 2013-2015 гг., тыс. руб.

Рассмотрев основные экономические показатели предприятия ООО «Ак Барс Пестрецы» можем сделать следующий вывод, что размер выручки в 2015 году составил 395445 тыс.руб., что на 98868 тыс.руб или 33, 3% больше, чем по отношению к 2014 году, в свою очередь в 2014 году показатель выручки вырос по отношению к 2013году на 47%. Рост данного показателя говорит о том, что предприятие продает продукцию собственного производства с хорошим темпом роста.

Себестоимость продаж ООО «Ак Барс Пестрецы» в 2015 году также показала темп роста, который составил 35, 3% по отношению к 2014 году, а в 2014 году 50, 6% по отношению к 2013 году, рост данного показателя говорит об увеличении затрат на производства, в частности рост затрат на основное производство, которое связано с производством продукции растениеводства и животноводства.

Прибыль от продаж предприятия составила в 2013 году 5702 тыс.руб, в 2014 году данный показатель вырос на 3205 тыс.руб или 56, 2%, и стал составлять 8907 тыс.руб, а в 2015 году данный показатель еще увеличился на 1889 тыс.руб, или 21, 2%.

Прибыль предприятия до налогообложения составила в 2015 году 8317 тыс.руб, что на 29, 2% меньше, по отношению к 2014 году. Тем самым стоимость чистой прибыли предприятия в 2015 году сократилась на 33, 4% по отношению к 2014 году и составила 7686 тыс.руб. Снижение данного показателя говорит о росте затрат на производство.

Численность поголовья на предприятии постоянно показывает темп роста, так в 2015 году численность КРС достигла 1080 голов, что на 130 голов больше, чем в 2014 году.

Стоимость основных производственных фондов предприятия увеличилась в 2015 году на 32, 7%, по отношению к 2014 году и составила 302702, 5 тыс.руб, рост данного показателя говорит о приобретении предприятием основных средств. Фондоотдача в 2015 году составила 1, 3 руб, что осталась не изменной величиной по отношению к 2014 году, а по отношению к 2013 году данный показатель сократился на 0, 37 руб или 22, 2%, что показывает наличие у предприятия большого количества приобретенных основных средств.

Площадь сельскохозяйственных угодий предприятия в 2015 году равна 22114 га, использование всей площади под сельскохозяйственными угодьями позволяет сделать вывод о рациональном использовании земельных ресурсов.

Рентабельность продаж предприятия сократилась на 50%.

Таким образом, в целом можно отметить, некоторое улучшение финансового положения предприятия, выражающегося в росте его основных финансовых показателей деятельности.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АК БАРС ПЕСТРЕЦЫ»

2.1 Учет финансовых результатов на предприятии

Ежегодно по окончании финансового года предприятие определяет финансовые результаты своей деятельности. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли. Общая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь. Из балансовой прибыли вносят суммы платежей в бюджет, в результате определяется налогооблагаемая прибыль. После вычета платежей в бюджет образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Учет финансовых результатов деятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету - убытки.

Учет финансовых результатов ведется в разрезе трех источников:

1. Финансовые результаты о продажи продукции (работ, услуг).

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

Основным слагаемым, формирующим финансовый результат хозяйственной деятельности, является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В основе определения финансового результата от реализации продукции в ООО «Ак Барс Пестрецы» лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая на строке 2110 «Отчета о финансовых результатах» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Несовпадение объемов выручки в бухгалтерском и налоговом учете может быть вызвано двумя факторами.

Суммы, отражаемые по строке 2110, зависят от варианта определения выручки, выбранной в учетной политике.

В ООО «Ак Барс Пестрецы» применяется метод определения выручки по мере оплаты для целей налогообложения. При данном варианте будут отличаться данные бухгалтерского учета. Выручка для определения финансового результата в бухгалтерском учете будет определяться кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (по новому Плану счетов по кредиту счета 90 «Продажи») в корреспонденции с дебетом счета 62.

В налоговом учете выручка для целей налогообложения определяется только по оплаченной продукции, т.е. кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенным на дебетовый остаток по счету 62 на конец данного отчетного периода.

В налоговом учете в соответствии со статьей 154 Налогового Кодекса РФ выручка определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса (без учета НДС).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таблица 2.1.

Схема бухгалтерских проводок по учету выручки от реализации продукции

Выручка в бухгалтерском учете при товарообменных операциях согласно письму Минфина России № 16-5/4 от 30 октября 1992г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями, как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Таблица 2.2.

Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).

В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.

Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.

Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25, 26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.

Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.

Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.

По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.

Таблица 2.3.

Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений

В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.

В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.

К таким затратам относятся:

I. Проценты за банковский кредит.

Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.

Таблица 2.4.

Схема бухгалтерских проводок по учету затрат на оплату процентов за пользование ссудой банка

В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:

¾ по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

¾ по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;

¾ по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;

¾ по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.

II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.

В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.

III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.

Таблица 2.5.

Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов

IV. Затраты на содержание служебных автомобилей.

Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.

Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (строка 2120 Отчет о финансовых результатах) в суммах фактических затрат.

Финансовый результат от реализации (строка 2200 Отчет о финансовых результатах) определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции

Таблица 2.7.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансового результата от реализации продукции за 2015г.

Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в ООО «Ак Барс Пестрецы» за 2015 г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб. Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки.

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 99 «Прибыли и убытки».

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.),

К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1).

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1 т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

1. Дивиденды по акциям;

2. Проценты по государственным ценным бумагам;

3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации.

Таблица 2.8.

Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 91/9. Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 2350 превышает строку 2340, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Таблица 2.9.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2015г.

В ООО «Ак Барс Пестрецы» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 99 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.

Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:

1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.

Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 91/1.

Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.

В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.

Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.

Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76

Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51

2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:

¾ Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 91/1

¾ Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 91/2 Кредит 19

¾ Списана дебиторская задолженность: Дебет 91/2 Кредит 62, 76

3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.

Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления».

Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10

Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет (98/2) Кредит (91/1)

4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит (91/1).

Начислен НДС: Дебет (91/2) Кредит 68.

Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет (91/2) Кредит 62

5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет (91/2) Кредит 02

6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета (91/1), отрицательные - по дебету счета (91/2).

Таблица 2.10.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2015г.

В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2015г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.

Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Таблица 2.11.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов в ООО «Ак Барс Пестрецы» за 2015г.

Затем определяют сумму нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных, налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации. В ООО «Ак Барс Пестрецы»в 2015г. чрезвычайных доходов и расходов не было.

Заключительными записями декабря проводится реформация баланса: списана сумма непокрытого убытка за отчетный год: Дебет 84 Кредит 99.