Порядок признания расходов при методе начисления

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен в ст.272 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Иными словами, по расходам как и по доходам установлены отдельные правила их признания. Однако, по расходам в отличие от доходов не достаточно лишь наступления даты их признания. Расходы учитываются для целей налогообложения после наступления даты их признания по специально установленной методике (способу). Данное положение, в частности, касается порядка распределения затрат на остаток нереализованной продукции.

Принцип признания расходов исходя из условий сделок.

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам. Порядок применения указанного принципа и ведение налогового учета установлен в ст.318-320 Налогового кодекса РФ.

Принцип пропорционального отнесения неопределенных по виду деятельности расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов как и по доходам можно тоже условно разделить на общие, особые и специальные.

1 правило. По расходам, относящимся к нескольким периодам

Данное правило аналогично первому правилу признания доходов. Согласно рассматриваемому правилу расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов;

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

2 правило. По расходам в иностранной валюте

Данное правило аналогично второму правилу признания доходов. Согласно рассматриваемому правилу расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному Центральным банком РФ на дату признания дохода.

3 правило. По материальным расходам

По материальным расходам датой их осуществления признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

4 правило. По амортизации

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст.259 Налогового кодекса РФ.

5 правило. По расходам на оплату труда

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм.

6 правило. По расходам на ремонт

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Данное правило применяется:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства- в размере фактических затрат;

2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 Налогового кодекса РФ.

Помимо указанного общего правила по расходам на ремонт для прочих организаций предусмотрено специальное правило:

правило а):

Расходы на ремонт, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в сумме, которая в совокупности превышает 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой- десятой амортизационных групп.

правило б):

Сумма расходов на ремонт, исчисленная по " правилу а)" включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств при ремонте основных средств, включенных в состав первой-третьей амортизационных групп.

7 правило. По расходам на страхование

Данное правило применяется по расходам:

- по обязательному и добровольному страхованию;

- негосударственному пенсионному обеспечению.

Указанные расходы признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

По указанным расходам предусмотрено специальное правило:

Если по условиям соответствующего договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

8 правило. По расходам на освоение природных ресурсов

Перечень расходов на освоение природных ресурсов, указанных в нижеприведенных правилах, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в ст.261 и ст.325 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа указанных норм можно выделить следующие правила признания данных расходов.

правило а):

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

правило б):

В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

правило в):

При проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов по окончании работ по договору с подрядчиком включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору и учитывается при налогообложении равномерно в течение пяти лет.

правило г):

При проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

правило д):

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

правило е):

Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет.

Данное правило применяется с учетом вышеназванных правил.

правило ж):

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет.

правило з):

Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

9 правило. По расходам на научные исследования

и (или) опытно-конструкторские разработки

Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен ст.262 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа данной нормы можно выделить следующие правила признания указанных расходов.

правило а):

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после их завершения равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

правило б):

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

10 правило. По налогам и сборам

Датой признания расходов по суммам налогов и сборов и иных подобных расходов считается дата начисления налогов (сборов) в установленном законодательством РФ порядке.

11 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для сумм комиссионных сборов;

- для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- для расходов по купле-продаже иностранной валюты;

- для иных подобных расходов.

Датой признания расходов является дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

12 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

13 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для расходов на командировки;

- для расходов на содержание служебного автотранспорта;

- для представительских расходов;

- для иных подобных расходов.

Датой признания расходов является дата утверждения авансового отчета командированного работника.

14 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для взносов, вкладов;

- иных обязательных платежей.

Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплата из кассы) налогоплательщика.

15 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

- переоценки стоимости драгоценных металлов.

Датой признания расходов является дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.

16 правило. По ценным бумагам

Датой признания расходов считается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

17 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде процентов по кредитам и займам;

- в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- по иным аналогичным доходам.

Датой признания расходов считается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

В данном случае помимо общего правила предусмотрены следующие специальные правила:

правила а):

По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно.

При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.

правило б):

Расход, произведенный в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

52. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций. Общие положения.

Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

рассылкаRSS

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.