Преступлений, совершаемых гражданами

Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как

правило, служат сообщения контролирующих органов ФНС России,

которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в 3-днев-

ный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 626

гражданина должны направить материалы о нарушениях налогово-

го законодательства в правоохранительные органы.

К таким материалам относятся:

1. Письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (при-

были) или иных объектов налогообложения, подписанное руково-

дителем ФНС России.

2. Акт проверки соблюдения налогового законодательства и ре-

шение по нему руководителя ФНС России с приложением подлин-

ных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокрытия

доходов, постановление об изъятии документов и протокол изъятия.

3. Разъяснение налогоплательщику его права представлять

письменные возражения на акт проверки и результаты его рас-

смотрения.

4. Письменные возражения либо объяснения гражданина по по-

воду выявленных нарушений.

Следователь обязан доказать, что виновный гражданин знал

действительный объем своего дохода, однако в декларации ука-

зал искаженные данные с умыслом уклониться от уплаты подо-

ходного налога.

Опираясь на профессиональные знания по организации произ-

водства на небольших предприятиях, принадлежащих обычно ча-

стным владельцам, правила ведения бухгалтерского учета, кассовых

операций, основы технологии, экономики, товароведения и знания о

приемах выполнения специфических преступных действий (под-

делка документов, фальсификация продукции, сокрытие ценностей,

о способах и приемах борьбы с налоговыми преступлениями, о

применяемой налоговыми преступниками конспирации), следова-

тель должен досконально разобраться во всех обстоятельствах рас-

следуемого уголовного дела, возбужденного по ст. 198 УК РФ.

Первый допрос индивидуального налогоплательщика, сведе-

ния в декларации которого не отражают действительного поло-

жения вещей или когда она вообще не представлена, чрезвычайно

важен. Его лучше начать с вопроса о том, как предприниматель

стал заниматься своим бизнесом. При этом важно выяснить, ка-

кое у него образование, был ли опыт работы в данной области

предпринимательской деятельности. Необходимо также уточ-

нить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды,

сколько средств удалось таким образом накопить, на что они по-

трачены: на развитие производства, амортизацию оборудования,

§ 4. Методика расследования налоговых

преступлений, совершаемых гражданами

закупку новых технологий и т.п. Последовательно собираются

сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира,

машина, коттедж, другое ценное имущество. Нередко результат

всего расследования напрямую зависит от информации, пред-

ставленной допрашиваемым, хотя основные доказательства уда-

ется добыть, изучая банковские счета, бухгалтерские книги, кас-

совые чеки, черновые записи и др.

Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей

уже доказанного эпизода преступной деятельности гражданина

либо с наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важ-

ным стимулом к даче правдивых показаний становится предъявле-

ние доказательств, в особенности документов, заключений экспер-

тиз, актов аудиторских проверок, ревизий и др.

В случаях недекларирования полученных доходов индивиду-

альным налогоплательщиком, а также когда последний не может

представить доказательств подачи налоговой декларации, следова-

телю необходимо:

1) получить копию свидетельства о регистрации индивидуаль-

ного предпринимателя, лицензии и гражданского паспорта подоз-

реваемого;

2) определить, представлял ли он декларацию о доходах или

иные документы налоговой отчетности, когда это было в послед-

ний раз;

3) выяснить, почему не представлялась декларация за каждый

отчетный период, уточнив при этом объемы полученных доходов и

масштабы индивидуальной предпринимательской деятельности;

4) изъять оригиналы деловой документации частного предпри-

нимателя, чтобы можно было подсчитать налогооблагаемую базу

по каждому отчетному периоду и категориям налоговых выплат;

5) установить, в каком размере должны были уплачиваться на-

логи по непредставленным декларациям;

6) выяснить семейное положение налогоплательщика и количе-

ство иждивенцев, находившихся на его содержании;

7) получить сведения об образовании, профессиональной дея-

тельности и состоянии здоровья гражданина, подозреваемого в

уклонении от уплаты налогов или страховых взносов;

8) уточнить, не имеет ли он права на льготы по налогообложению;

9) узнать, где размещались банковские или сберегательные счета,

обратив особое внимание на открытые в иностранных банках, и др.

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 628

Тщательной проверке подлежат личные расходы гражданина и

членов его семьи. Довольно несложно установить расходы на за-

граничные путешествия, крупные покупки по кредитной карте,

оплату частных школ, плавательных бассейнов, обучения в уни-

верситете или академии, на приобретение драгоценностей, антик-

вариата, мехов, произведений искусства. О них могут знать друзья,

знакомые, родственники, основные клиенты, партнеры, банкиры,

соседи, как и о наличии кредитной карты или нескольких таких

карт. Названные затраты обычно не афишируются, поэтому ин-

формация о них весьма ценна при определении уровня расходов

налогового преступника.

Следователю целесообразно составить и приобщить к материа-

лам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого с

указанием формы оплаты и подробным описанием каждой покуп-

ки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счетами он поль-

зуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя они

оформлены, когда, как и из каких источников пополняются. Реко-

мендуется проверить и по возможности изъять телефонные счета,

чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих отношения к хо-

зяйственной деятельности (имеется в виду деятельность индивиду-

альных предпринимателей — малых предприятий и т.п.), сделано в

оффшорные зоны, курортные местности, в заграничные туристиче-

ские агентства и т.п. Это поможет обнаружить дополнительные

крупные расходы, а также найти филиалы и дочерние фирмы, зару-

бежных заказчиков и кредиторов. Последние тоже по возможности

допрашиваются по обстоятельствам расследуемого преступления.

Нужно уточнить, имеются ли у подозреваемого финансовые ин-

тересы в других предприятиях и организациях, получить информа-

цию о счетах и займах, подлежащих оплате, а также о других заем-

ных средствах и о том, кто является основными заказчиками и по-

ставщиками, где они располагаются. Чрезвычайно полезны данные

о характере и особенностях предпринимательской деятельности,

личных банковских счетах, причем как об открытых, так и закры-

тых в пределах Российской Федерации и в зарубежных банках в

национальной или иностранной валюте. Выясняется также, какие

ценные бумаги (акции, облигации, векселя, иные обязательства)

есть у подозреваемого либо у других лиц на его имя.

Следует составить и приобщить к материалам расследуемого

уголовного дела реестр недвижимого имущества подозреваемого,

включив в него квартиру, коттедж, дачу, автомобили, находящиеся

§ 4. Методика расследования налоговых

преступлений, совершаемых гражданами

в его личном владении либо оформленные на членов его семьи и

близких родственников, а также список всех сумм в рублях и ино-

странной валюте, которые он одалживал коллегам, друзьям, родст-

венникам и др. Это поможет определить сумму общего дохода, на-

логооблагаемого дохода и, соответственно, сумму, недоплаченную

в бюджет надлежащего уровня.

Нередки случаи, когда частные предприниматели не ведут книг

бухгалтерского учета и другой учетной документации либо эти

документы не отражают истинных доходов или оборотов. Отсутст-

вие надежных «бумажных следов» в деятельности частного пред-

принимателя предусматривает недокументальное определение сумм

неуплаченных налогов. Последнее состоит в выявлении признаков

доходов путем таких нетрадиционных приемов проверки, как ана-

лиз динамики стоимости активов налогоплательщика, документи-

рование его личных расходов и банковских депозитов, выявление

источников средств гражданина, подозреваемого в неуплате нало-

гов или страховых взносов, и др. Они позволяют доказать наличие

доходов и произведенных расходов, произвести расчет налоговых

обязательств подозреваемого, опираясь на ряд других документов.

При анализе источников средств и их использования все расхо-

ды или случаи использования фондов сравнивают со всеми посту-

плениями (и их источниками). Так, если за интересующий следст-

вие период расходы превысили фигурирующие в отчетной доку-

ментации доходы, а источник средств на эти расходы не указан,

разница и будет составлять непродекларированный доход.

В результате расследования налогового преступления, совер-

шенного гражданином, должно быть однозначно доказано, что он

был обязан заполнить и представить в ФНС России налоговую

декларацию, но не сделал этого либо исказил в ней данные, необ-

ходимые для расчета налогов или страховых взносов с целью их

уменьшения; был обязан представить декларацию, не обладал на-

логовыми льготами и умышленно пошел на преступление, укло-

нившись от представления требуемой отчетности и уплаты причи-

тавшихся налогов или страховых взносов либо достиг этого путем

представления искаженных данных.

Другие следственные действия по делам о налоговых преступ-

лениях граждан по своей сути аналогичны проводимым по делам о

преступном уклонении от уплаты налогов с организаций.

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 630

Назначение и производство судебных экспертиз. При рас-

следовании налоговых преступлений чаще других назначаются

экспертизы, направленные на выяснение истинного содержания

бухгалтерской документации. Без специального анализа выяв-

ленных фактов невозможно доказать вину субъектов, совершив-

ших эти преступления. В случаях, когда изложенные в акте нало-

говой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или

для их анализа необходимы специальные познания, по уголовным

делам проводится судебно-бухгалтерская или судебно-экономи-

ческая экспертиза.

Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает в решении вопро-

сов о недостатках ведения бухгалтерского учета, установлении

количества изготовленной и (или) реализованной продукции,

обстоятельствах, касающихся выявленных недостач или излишков,

полноты проведенной ревизии, определения причиненного госу-

дарству материального ущерба, ответственных лиц и др.

Судебно-экономическая экспертиза позволяет оценить пра-

вильность планирования и отражения плановых показателей в го-

сударственной отчетности, законность образования и использова-

ния денежных фондов и кредитов, экономическую обоснованность

заключения договоров, ценообразования, определения издержек

производства и т.п.

С учетом специфики предмета исследования по делам данной

категории целесообразнее назначать комплексную судебно-бухгал-

терскую и судебно-экономическую экспертизу. На разрешение

такой экспертизы ставятся следующие вопросы:

1) правильно ли налогоплательщик определял ожидаемую при-

быль и выручку от реализации продукции (работ, услуг) при исчис-

лении сумм промежуточных платежей в бюджет, и если допустил

отклонения, то как они повлияли на налогооблагаемую базу и сумму

налога;

2) достоверны ли данные, указанные в расчете налога;

3) правильны ли данные налогоплательщика об уплаченных

суммах НДС и расчеты при его перечислении в бюджет;

4) верно ли налогоплательщик отразил в расчете налога и бух-

галтерских документах фактическую прибыль (убытки) от реали-

зации продукции (работ, услуг);

5) достоверны ли данные по учету фактической себестоимости

продукции (работ, услуг);

§ 4. Методика расследования налоговых

преступлений, совершаемых гражданами

6) соблюдался ли установленный порядок учета затрат на произ-

водство и реализацию при калькулировании себестоимости готовой

продукции, и если были отклонения, то какие конкретно и как по-

влияли на определение суммы налога по каждому сроку платежа;

7) правильно ли выполнен расчет налога, и если допущены на-

рушения, то в чем они выразились и как повлияли на определение

налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;

8) кто конкретно причастен к внесению в первичные учетные

документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую от-

четность искаженных данных об объектах налогообложения;

9) в чем именно выразились действия по сокрытию объектов

налогообложения и каков размер сокрытия;

10) какая сумма налога причитается с сокрытых объектов и др.

Судебно-товароведческая экспертиза определяет качественные

и количественные характеристики, способ и время изготовления

продукции, ее соответствие образцам, требованиям стандартов,

техническим условиям, а также соответствие предъявляемым тре-

бованиям маркировки, упаковки, транспортировки и условий хра-

нения.

Криминалистическая экспертиза документов исследует руко-

писные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные

тексты, оттиски печатей и штампов. Комплексные исследования

помогают проверить компьютерные программы, установить их

соответствие (несоответствие) действующим правилам организа-

ции бухгалтерского учета и отчетности. В последние годы особую

актуальность обрела проблема криминалистического исследования

документов, изготовленных с помощью копировальных аппаратов

типа ксерокс, кэнон и др.

Литература:

Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М.,

1997.

Расследование некоторых корыстных преступлений в сфере

экономики: Учебное пособие. Екатеринбург, 1998. С. 3-45.

Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и право-

нарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.

Рохлин В.И. Работа следователя с документами при расследова-

нии преступлений в сфере хозяйственной деятельности: Конспект

лекций. Л., 1987.