Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Анализ прямых трудовых затрат
|
|
Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:
1) по всему фонду оплаты труда;
2) по отдельным выпускаемым изделиям.
При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.
В ходе анализа изучаются затраты по статье «Заработная плата», т.е. прямые трудовые затраты, в процессе которого определяются:
- динамика заработной платы на 1 руб. товарной продукции;
- доля прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);
- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;
- возможные резервы экономии средств по заработной плате.
Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.
Рис. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Таким образом, на величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:
- изменение объема выпуска производимой продукции;
- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные
выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и
среднечасовой оплаты труда.
ЗП = VВПi * УДi * УЗПi = VВПi * УДi * УТЕi * ОТi
где VВПi – объем выпуска продукции;
УДi – структура производства;
УЗПi – удельная зарплата на единицу продукции;
УТЕi – трудоемкость продукции;
ОТi – уровень оплаты труда за 1 чел.-час.
Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы.
Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции.
Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:
УЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi.
10.8. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
- коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.
Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными.
Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.
Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
;
где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.
В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Таблица
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Формула расчёта | Фактор изменения затрат |
| Заработная плата работников аппарата управления | ЗП = Ч * ОТ | Численность персонала (Ч); Средняя заработная плата одного работника (ОТ) |
| Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. | А = ОС * Na | Первоначальная стоимость основных фондов (ОС); норма амортизации (Na); |
| МЗ = Н * Ц1 | Норма потребления ресурса (H); тариф на услугу (Ц1) | |
| Затраты на текущий ремонт, испытания | Зр = V * Ц2 | Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2) |
| Содержание легкового транспорта | Злт = К * З | Количество машин (К); Средние затраты на содержание одной машины (З) |
| Расходы по командировкам | Зк = К1 * Д * Ц3 | Количество командировок (К1); средняя продолжительность (Д); средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) |
| Оплата простоев | Зп = К * ОТ1 | Количество человеко-дней простоя (К); уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) |
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость | Зн = Б * С | Налогооблагаемая база (Б); процентная ставка налога (С) |
| Расходы на охрану труда | Зо = V * Ц4 | Объём намеченных мероприятий (V); средняя стоимость мероприятия (Ц4) |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.
Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi);
в) объёма производства продукции (VBП):
.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
|
|