ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учёта источников финансирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации».

1.Учёт труда и его оплаты в ООО «Трансвагонмаш»

Важным участком бухгалтерского учета на предприятии является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Существует множество систем оплаты труда. Однако в ООО «Трансвагонмаш» используются и применяются две основные системы оплаты труда: повременная, сдельная. При этом минимальный размер заработной платы, установленного законодательством, не может быть ниже5 965 рублей в месяц.Предприятия самостоятельно устанавливают в коллективном договоре формы и системы оплаты труда для своих работников.

Основные формы оплаты труда в ООО «Трансвагонмаш»:

1. Повременная - такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

2. Сдельная - заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. При повременной оплате труда оплата производится по тарифным ставкам или за отработанное время.

Для учета рабочего времени установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Т-12 -Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Т-13 - Табель учета рабочего времени.

В Свободненском вагоноремонтном заводе ООО «Трансвагонмаш» синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по Кредиту – начисление заработной платы (премиальных, отпускных), по Дебету – выплата заработной платы (премиальных отпускных, удержание НДФЛ и списание начисленной заработной платы в депонированную). Кредитовое сальдо показывает задолженность по зарплате.

Аналитический учет по счету 70 ведут в лицевых счетах работников, которые заводят в начале года отдельно на каждого работника. В течение года в лицевом счете указывают данные о начисленной заработной плате, премиях, отпускных, а также удержанные суммы (НДФЛ, алименты) и суммы к выплате.

В конце года в лицевом счете подводят итоги и определяют совокупный доход за год и сумму удержанного НДФЛ.

Согласно ст.91 ТК РФ работодатель обязан вести учёт времени, фактически отработанного каждым работником. Для этих целей на данном предприятии используются специальные унифицированные формы утверждённые приказом Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26. К таким формам относятся:

-Расчетная ведомость;

-Лицевой счет работника;

-Расчет пособия по временной нетрудоспособности;

-Записка о предоставлении отпуска;

-Расчет отпускных;

-Журнал-ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-Карточка НДФЛ;

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости или в расчетно-платежной ведомости. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Начисление заработной платы в ООО «Трансвагонмаш» отражены следующими проводками, которые показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов по учёту заработной платы

Учет удержаний из заработной платы в ООО «Трансвагонмаш» ведется по Д-70 в К- разных счетов, которые отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов по учёту заработной платы

2.Учет кредитов, займов и иных поступлений в ООО «Трансвагонмаш»

Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

В СВРЗ –филиал ООО «ТВМ» делают следующие записи, которые отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по учёту кредитов

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы», которые отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учёту займов

По данным бухгалтерского баланса на 31.12.2012года предприятие ООО «Трансвагонмаш» долгосрочных обязательств не имеет, но при этом есть краткосрочные обязательства в размере 554 886 тыс. руб.

3.Учёт собственных средств в ООО «Трансвагонмаш»

Собственный капитал Общества состоит из следующих частей:

-уставный капитал;

-добавочный капитал;

-нераспределенная прибыль;

Уставный капитал формируется учредителем Общества и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Общество не уменьшает размер уставного капитала, отражаемого в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, на величину неоплаченного капитала. Все изменения величины уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал», к которому открыты следующие субсчета: 80/1 «Обыкновенные акции»; 80/2 «Привилегированные акции»; 80/9 «Прочий капитал».

Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» ведется в ведомости по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете75/1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75/2 — задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю.

Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала и его увеличения представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учёту формирования уставного капитала

Добавочный капитал образуется в связи с возрастанием стоимости имущества организации (дооценкойобъектов основных средств), возникновением положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, а также при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал», к которому организация может открывать субсчетапо источникам формирования добавочного капитала.

Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается образование капитала, по дебету — его использование.

Бухгалтерские записи по учету формирования добавочного капитала представлены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по учёту формирования добавочного капитала

Нераспределенная прибыль направляется Обществом на цели, определенные общим собранным учредителем (Совета директоров) Общества, в том числе, выплату дивидендов, финансовое обеспечение производственного развития и иных аналогичных предприятий по приобретению (созданию) нового имущества и так далее.

На ООО «Трансвагонмаш» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную (чистую) прибыль.К счет 84 открытысубсчета: 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению», 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84/4 «Нераспределенная прибыль использованная».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

Бухгалтерские записи по учету формирования нераспределенной прибыли представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов по учёту формирования нераспределенной прибыли

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

По данным бухгалтерского баланса на 31.12.2012года предприятие ООО «Трансвагонмаш» собственных средства не имеет.

4.Учёт финансовых результатов в ООО «Трансвагонмаш»

На ООО «Трансвагонмаш» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров

Сопоставляя доходы и расходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним, которые учитываются на счете 99 " Прибыль и убытки".

Для учёта доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». По счету 90 в ООО «Трансвагонмаш» составляются следующие проводки, которые отражены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Корреспонденция счетов по учёту формирования доходов и расходов

На ООО «Трансвагонмаш»» счет 91 " Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря

На ООО «Трансвагонмаш» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 " Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо; сальдо по кредиту счета показывает прибыль, по его дебету — убыток, полученные с начала года четного периода. По дебету счета 99 отражают расходы, по кредиту — доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо определяют как разницу между суммами оборотов. В бухгалтерском балансе конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток показывают в круглых скобках.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2

Корреспонденция счетов по учёту формирования финансового результата

Целью финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Кроме того, тщательно изучаются главная книга, бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

5.Общие правила проведения инвентаризации и оформление её результатов в ООО «Трансвагонмаш»

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

- Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (в редакции Закона РБ от 29.12.2006 г. № 188-З «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»);

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.01.2003 № 89.;

- Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики 26.01.1998 г., № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г., № 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г., № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г., № 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями;

- Постановление Министерства финансов РБ от 14.02.2008 г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности. Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерскойотчетности и утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов РБ»;

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете в обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сроки проведения инвентаризации:

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; из чего следует, что инвентаризацию имущества организации для целей составления годовой бухгалтерской отчетности можно начинать проводить уже после 1 октября отчетного года.

Конкретные сроки проведения инвентаризации по видам имущества и обязательств действующим законодательством не установлены. Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации уточнено только, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а следовательно и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики.

Основными положениями по инвентаризации установлены следующие сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годового отчета:

- основные средства — не ранее 1 ноября отчетного года;

- капитальные вложения — не ранее 1 декабря отчетного года;

- незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки — не ранее 1 октября отчетного года;

- готовая продукция на складах — не ранее 1 октября отчетного года;

- сырье и прочие материальные ценности — не ранее 1 октября отчетного года.

Как видим, более ранний возможный срок проведения инвентаризации (1 октября) устанавливается для тех активов организации, которые представлены наибольшей номенклатурой. Инвентаризация такого имущества является наиболее трудоемкой, поэтому и проводится в сроки, обеспечивающие выполнение требований Методических указаний по инвентаризации к проведению инвентаризации в интересах бухгалтерской отчетности.

Небольшие предприятия могут устанавливать и более поздние, приближенные к концу отчетного года, сроки проведения инвентаризации.

Для остальных видов имущества организации и для ее обязательств Основными положениями по инвентаризации определена только периодичность проведения инвентаризации, без установления конкретных сроков:

- незавершенный капитальный ремонт и расходы будущих периодов — не менее одного раза в год;

- товары на складах и базах промышленных товаров, товаров в книжных магазинах — не реже одного раза в год;

- товары на складах и базах продовольственных товаров, товары и тара в магазинах и на других предприятиях розничной торговли — не реже двух раз в год;

- денежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности — не менее одного раза в месяц;

- расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т.д.) — по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам — на первое число каждого месяца;

- расчеты по платежам в бюджет — не менее одного раза в квартал;

- расчетов производственных объединений, предприятий и организаций с их производственными единицами, производствами и хозяйствами, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими организациями — на первое число каждого месяца;

- расчеты с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;

- остальные статьи баланса — на первое число месяца следующего за отчетным годом.

Порядок взыскания ущерба:

Прядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Общие правила проведения инвентаризации, документальное оформление результатов

Согласно пункту 2.2 Методических указаний по инвентаризации для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Инвентаризация имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Для проведения инвентаризации в организации была назначена комиссия, в которой председателем был Гостев С.Б, а членом комиссии была Воробьева И.В.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок товаров в межинвентаризационный период. В течение года, в межинвентаризационный период, в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей, могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Они обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности товаров для одновременного проведения инвентаризации. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

Разовые комиссии- в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации.

В этом же приказе конкретизируется:

- состав товаров, подлежащего инвентаризации,

- причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально-ответственного лица, переоценка и другие),

- определяются порядок и сроки проведения инвентаризации,

- назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия товаров проводится инвентаризационной комиссией коллегиально.

Существенным правилом для всех инвентаризаций является то, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Кроме того, инвентаризация товаров проводится в присутствии материально ответственных лиц.

Как правило, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В том случае, если объем работ велик, и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1)осуществляется ли охрана территории торговой организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2)заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3)соответствуют ли должности материально-ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4)созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности товаров, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения;

5)оснащены ли места хранения товаров необходимыми измерительными приборами;

6)существует ли контроль над порядком вывоза товаров из торговой организации и выдачей доверенностей на их получение;

7)хранятся ли товары, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8)назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности товаров.

6.Правила проведения инвентаризации имущества, оформление и учет результатов инвентаризации в ООО «Трансвагонмаш»

Правила проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлены законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия товаров в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи товаров, не заполняя графу " По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах. Подготовленные инвентаризационные описи товаров раздаются всем материально-ответственным лицам для заполнения графы " Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все товары (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков товаров:

- пломбирует помещения, в которых находятся товары;

- проверяет весы, мерную тару;

- получает от материально-ответственных лиц отчеты со всеми документами, подтверждающими движение товаров и денежных средств, а также расписку.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение (или доверенности на получение) товаров. Таким образом, полнота передачи первичных документов подтверждается расписками материально-ответственных лиц, а также расписками держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение товаров.

Согласно Закону №129-ФЗ, если в организации отсутствует материально - ответственное лицо, то им является руководитель организации.

Подготовительные мероприятия к проведению инвентаризации товаров заключаются еще и в разработке внутренних нормативных документов - правил, инструкций, распоряжений и тому подобного, регламентирующих деятельность комиссий на каждом этапе проведения инвентаризации.

В указанных внутренних документах необходимо отразить:

- конкретную методику проведения инвентаризации с учетом специфики деятельности данной торговой организации;

- соответствующие описания действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния отдельных товаров;

- порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами торговой организации - поставщиками, покупателями, банками, налоговыми органами и другими;

- порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;

- не типовые формы необходимых первичных учетных документов для оформления результатов инвентаризации товаров, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно.

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации товаров визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием " до инвентаризации на " ___" (дата)", что является основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным.

Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально-ответственных лиц.

Если материальные ценности хранятся на нескольких складах, то необходимо, чтобы инвентаризация всех товаров проводилась одновременно. Кроме того, должен быть обеспечен контроль поступления и выбытия товаров во время проведения инвентаризации. Если можно остановить приемку (выдачу) товаров на складах во время инвентаризации, это должно быть сделано.

Товары, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием " Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

В описи указываются: дата поступления товаров, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество товара, цена товара, сумма.

Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или, по его поручению, члена комиссии) делается отметка " После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, на которую записаны эти товары.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием " Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению, члена комиссии.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, по окончании работы при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В любом случае на дату проведения инвентаризации должно быть известно учетное количество и стоимость инвентаризуемых ценностей. Как показывает практика, это условие зачастую не выполняется, что является грубым нарушением норм учета, поскольку позволяет манипулировать учетными регистрами, зная количество ценностей, имевшихся в наличии на дату проведения инвентаризации.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств, то есть их вещественная и документальная проверки.

Проведение описи товаров начинают с получения последнего на момент инвентаризации товарного отчета со всеми документами и расписки от материально-ответственного лица.

Члены инвентаризационной комиссии в присутствии материально-ответственного лица (лиц) пересчитывают (взвешивают, обмеривают) товары и составляют инвентаризационные описи. Вещественная и документальная проверки товаров осуществляются, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Это процесс достаточно трудоемкий, но действующие нормативные документы позволяют применять упрощенные способы инвентаризации товаров лишь в очень немногих случаях. В частности, если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании данных об этих товарах по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке, а также на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяется часть таких товаров.

Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием товаров и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких товаров.

Вес или объем навалочных товаров определяется по данным обмера с помощью технических расчетов. В тех случаях, когда товары, в соответствии с обязательными правилами, принимается от поставщиков по теоретическому весу или метражу, вещественная проверка таких товаров производится также по теоретическому весу или метражу.

Если проводится инвентаризация большого количества весовых товаров, то один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо раздельно ведут ведомости отвесов. В конце рабочего дня или по окончании взвешивания данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки.

После проверки фактического наличия товаров составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем, основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88:

ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств;

ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных ценностей;

ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;

ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

ИНВ-11 Акт инвентаризации расходов будущих периодов;

ИНВ-15Акт инвентаризации наличных денежных средств;

ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками прочими дебиторами и кредиторами и т.д.

Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными документами. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.

В инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых товаров, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число наименований товаров и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается денежная оценка каждого вида товаров по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Ошибки, допущенные при заполнении инвентарных описей, исправляются во всех экземплярах описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются одной линией и над ними проставляются правильные цифры.

Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами и подписываются ими. В инвентаризационных описях и актах инвентаризации недопустимо оставлять незаполненные строки. С этой целью, все оставшиеся незаполненными строки описи или акта должны быть прочеркнуты. На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация товаров проводится в связи со сменой материально-ответственных лиц, то принявший товары, расписывается в инвентаризационной описи в получении, а сдавший - в сдаче этих товаров.

На товары, находящиеся на ответственном хранении составляются отдельные инвентарные описи.

После инвентаризации материально-ответственные лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Затем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета товаров и данных инвентаризации товаров и составляется сличительная ведомость.

7.Правила проведения инвентаризации финансовых обязательств, оформление и учет результатов инвентаризации в ООО «Трансвагонмаш»

В конце каждого финансового года, перед сдачей годовой отчетности, все бюджетные учреждения проводят инвентаризацию финансовых обязательств.

Приказом назначается председатель инвентаризационной комиссии, ее состав, в нем указываются объекты инвентаризации, сроки проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации утверждаются инвентаризационной комиссией, ее заседание оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Результаты инвентаризации оформляются Актом о результатах инвентаризации. Основанием для составления Акта служит Ведомость расхождений по результатам инвентаризации. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

Руководитель учреждения принимает окончательное решение о зачете. Он издает приказ, в соответствии с предписаниями которого расхождения должны быть исправлены, а в бюджетном учете отражены результаты инвентаризации.

ПМ 03 «Проведение расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами»

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются: принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов, система налогов и т.д.

В ООО «Трансвагонмаш» налоги делятся на два вида в зависимости от их территориального уровня:

а)федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, региональные налоги и сборы;

б)местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

1.Расчеты с бюджетом(налог на добавленную стоимость).

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

2.Расчеты с внебюджетными фондами.

Единый социальный налог — это относительно новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

В бухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется счет 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

-69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика взносов

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

22%-Пенсионный фонд(ПФ)

5, 1%-Фонд медицинского страхования(ФМС)

2, 9% - Фонд социального страхования (ФСС)

На счете 69 можно увидеть расчеты организации с внебюджетными фондами, входящими в систему социальной защиты граждан. Начисление взносов отражается по кредиту счета, перечисление взносов в соответствующие внебюджетные фонды – по дебету. В ООО «Трансвагонмаш» делаются следующие записи, которые представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов страховых взносов

В ООО «Трансвагонмаш» перечисления взносов по счету 68 отражаются на счетах, которые представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Корреспонденция счетов по учету расчетов налогов и сборов

Счет 68 " Расчет по налогам и сборам" предоставляет информацию о состоянии расчетов организации с бюджетами всех уровней. Предприятия осуществляют взаимодействие с бюджетом путем обязательного начисления и уплаты налогов и сборов, которые декларируются юридическими лицами самостоятельно.

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов

Таблица 3.4

Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов

Таблица 3.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам

МДК 04.01. «Технология составления бухгалтерской отчетности»