Практическое занятие 12

Наименование работы: Займы и кредиты на приобретение инвестиционного актива.

Цель работы: Привитие навыков отражения в учете займов и кредитов на приобретение инвестиционного актива.

Подготовка к занятию:

С 2009 года правилами бухгалтерского учета установлен новый порядок отражения расходов по полученным кредитам, а именно при использовании кредита на приобретение инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов).

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Определение понятия «инвестиционный актив» дается в п. 7 ПБУ 15/2008. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Из этого определения очевидно, что, в первую очередь, под инвестиционными активами следует понимать объекты капитального строительства. Если организация строит объект основных средств, проценты по привлеченным заемным средствам, используемым на финансирование строительства, должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта.

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.

Что касается объектов, требующих монтажа, то и их можно назвать инвестиционными активами далеко не всегда. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива.

При этом нужно иметь в виду, что поскольку в ПБУ 15/2008 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более шести месяцев.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов.

Обратите внимание: в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, связанные с его приобретением, сооружением или изготовлением.

Дополнительные расходы отражают в составе прочих расходов равномерно в течение срока займа.

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления. В этот период проценты включают в состав прочих расходов.

Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

Дебет 51, 52 Кредит 66-1, 67-1 - получены заемные средства;

Дебет 08 Кредит 60 - отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

Дебет 08 Кредит 66-2, 67-2 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает положительная курсовая разница. Эту разницу нужно отразить в составе прочих доходов.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу нужно отразить в составе прочих расходов.

Задание на занятие:

Задание 1 Организация строит здание склада собственными силами, но с привлечением подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. По договору подряда подрядчики должны сдать работы 01.06.2012.

Для расчетов с подрядчиками организация привлекла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. на 180 дней под 15% годовых, который был получен 31.05.2012. Проценты по договору начисляются со следующего за днем получения дня.

Подрядчики не выполнили работу в установленный срок (01.06.2012). Срок сдачи был перенесен на 20.07.2012. По этой причине 10.06.2012 организация разместила средства, полученные от банка, на срочный депозит на 30 дней под 8% годовых.

Сделайте проводки.

Задание 2 На 01.03.13 у организации числились остатки задолженностей:

- займы на пополнение оборотных средств - 250 000 руб.

- заем на строительство склада - 120 000 руб.

В марте организация еще привлекла кредитные средства на общую сумму 500 000 руб., и еще один заем был взят с целью продолжения строительства склада на сумму 150 000 руб.

Проценты по имеющимся займам в марте составили: 50 000 руб. - на создание инвестиционного актива и 200 000 руб. - на другие цели.

Всего на строительство склада в марте было израсходовано 350 000 руб. заемных средств. Произвести расчеты. Сделать проводки.

Задание 3 Компания получает исключительные права на товарный знак. Он может быть отнесен к инвестиционным активам. Его стоимость составляет 700 000 руб. (без НДС). Для приобретения знака фирма привлекла краткосрочный банковский кредит в сумме 650 000 руб. По кредитному договору компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 24% годовых.

Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Дополнительные расходы по кредиту оплачены в январе 2013 г. Кредит был получен в феврале 2013 г. Средства в оплату товарного знака перечислены правообладателю в марте 2013 г.

Исключительные права на знак зарегистрированы в апреле 2013 г. Расходы на его регистрацию составили 11 000 руб.

Отразите указанные операции соответствующими бухгалтерскими проводками.

Содержание отчета:

1 Номер и наименование занятия.

2 Цель занятия.

3 Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.

4 Ответы на контрольные вопросы.

5 Дата выполнения занятия.

Контрольные вопросы:

1 Дайте понятие «инвестиционного актива».

2 Какие объекты согласно п. 7 ПБУ 15/2008 относятся к инвестиционным активам?

3 Что включают в стоимость инвестиционного актива?