Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль

ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В каком порядке уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль налогоплательщики, добровольно перешедшие с УСН на общую систему налогообложения (п. 3 ст. 286, п. 5 ст. 287, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)?

В п. 4 ст. 346.13 НК РФ указано, в частности, следующее. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором имели место данное превышение и (или) несоответствие названным требованиям.

В таком случае суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Данные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации составила не более 5 млн руб. (до 31.12.2015 - 1 млн руб.) в месяц либо 15 млн руб. (до 31.12.2015 - 3 млн руб.) в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При превышении указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

В то же время в п. 3 ст. 286 НК РФ, в частности, указано, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. (до 31.12.2015 - 10 млн руб.) за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Вместе с тем для добровольного перехода с УСН на общий режим налогообложения правила уплаты авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не установлены.

Согласно позиции Минфина России налогоплательщик, который добровольно перешел на общую систему налогообложения, вправе уплачивать авансовые платежи в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450

Ведомство разъясняет, что положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которые касаются исчисления и уплаты налогов в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, не распространяются на налогоплательщиков, которые добровольно отказались от применения УСН.

Следовательно, налогоплательщики, которые добровольно перешли с УСН на общий режим налогообложения, вправе уплачивать авансовые платежи в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ.

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ,

ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ПО СТ. 288 НК РФ)