Должен ли лизингополучатель представлять договор купли-продажи лизингового имущества для применения повышающего коэффициента (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)?

Как раньше (п. 7 ст. 259), так и сейчас (пп. 1 п. 2 ст. 259.3) Налоговый кодекс РФ устанавливает, что организация, амортизирующая лизинговое имущество, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. О том, какие документы должен подать лизингополучатель для применения повышающего коэффициента, в НК РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что договор лизинга должен отвечать требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе требованию об обязательном заключении договора купли-продажи.

В то же время есть мнение автора, который считает, что для подтверждения повышающего коэффициента договор купли-продажи лизингового имущества лизингополучатель представлять не должен.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Необходимо представить договор купли-продажи лизингового имущества

Письмо Минфина России от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628

Финансовое ведомство разъясняет, что в целях налогообложения прибыли для признания гражданско-правового договора договором лизинга необходимо, чтобы он отвечал всем требованиям, которые установлены гражданским законодательством, в том числе требованию об обязательном заключении договора купли-продажи.

Позиция 2. Договор купли-продажи лизингового имущества представлять не нужно

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007

Авторы отмечают, что договор купли-продажи имущества, передаваемого впоследствии в лизинг, заключается между продавцом и лизингодателем. Лизингополучатель стороной по договору купли-продажи не является. Соответственно, иметь данный договор он не обязан. Таким образом, лизингополучатель, учитывающий лизинговое имущество у себя на балансе и начисляющий по нему амортизацию с применением повышающего коэффициента, может подтвердить обоснованность применения данного коэффициента договором лизинга.

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент к лизинговому имуществу (первой - третьей амортизационной группы), амортизируемому линейным методом и введенному в эксплуатацию до 01.01.2009 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)?

В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2009 (п. 7 ст. 259), существовало ограничение: если лизинговое имущество относилось к первой - третьей амортизационной группе, то повышающий коэффициент не применялся при начислении амортизации нелинейным методом. В новом пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ указано, что по данным лизинговым объектам специальный коэффициент не применяется, при этом ограничения по методу начисления амортизации не установлено.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что повышающий коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационной группе, независимо от даты принятия его к учету. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.

В то же время есть работы авторов, в которых говорится, что после 01.01.2009 спорное лизинговое имущество может амортизироваться с повышающим коэффициентом, т.е. в соответствии с порядком, действующим на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Повышающий коэффициент применять нельзя

Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/255

Финансовое ведомство разъясняет, что к основным средствам, приобретенным по договору лизинга и относящимся к первой - третьей амортизационной группе, независимо от даты их принятия к учету с 1 января 2009 г. не применяется повышающий коэффициент 3, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 259.3 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/3/1

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/282

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/181

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/179

Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/178

Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/138

Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/135

Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102330@

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/253

Финансовое ведомство указывает, что с 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационной группе, специальный коэффициент, равный 3, не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом этого коэффициента.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/200

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/1/118

Письмо Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/1/94

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 16-15/104875

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 16-15/104587

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034896.2

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.12.2008

Автор отмечает, что на данный вопрос нет однозначного ответа. С одной стороны, в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ указано на то, что специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационной группе, но при этом в НК РФ не установлено никаких особенностей и переходных положений, следовательно, спорное лизинговое имущество с 01.01.2009 амортизируется без указанного коэффициента. С другой стороны, после 01.01.2009 такие основные средства могут амортизироваться с повышающим коэффициентом, т.е. в соответствии с порядком, действующим на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

Статья: Что нового в применении повышающих и понижающих коэффициентов на основные средства? (" Горячая линия бухгалтера", 2009, N 4)

Позиция 2. Повышающий коэффициент применять можно

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.12.2008

Автор отмечает, что на данный вопрос нет однозначного ответа. С одной стороны, в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ указано на то, что специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационной группе, но при этом в НК РФ не установлено никаких особенностей и переходных положений, следовательно, спорное лизинговое имущество с 01.01.2009 амортизируется без указанного коэффициента. С другой стороны, после 01.01.2009 такие основные средства могут амортизироваться с повышающим коэффициентом, т.е. в соответствии с порядком, действующим на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

Статья: Что нового в применении повышающих и понижающих коэффициентов на основные средства? (" Горячая линия бухгалтера", 2009, N 4)