Налогообложение прибыли при переходе с УСН

17.1. Можно ли учесть во внереализационных расходах затраты, начисленные в период применения УСН с объектом налогообложения " доходы минус расходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)? > > >

17.2. Можно ли для целей налога на прибыль учесть во внереализационных расходах затраты, начисленные в период применения УСН с объектом налогообложения " доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)? > > >

17.3. Можно ли для целей налога на прибыль учесть во внереализационных расходах сумму безнадежного долга, который образовался в период применения УСН (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)? > > >

Можно ли учесть во внереализационных расходах затраты, начисленные в период применения УСН с объектом налогообложения " доходы минус расходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

В пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно официальной позиции на основании этой нормы в составе расходов могут быть учтены суммы расходов, начисленные в период применения УСН, но оплаченные после перехода на общий режим налогообложения. Есть пример судебного решения, подтверждающего этот вывод.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237

Финансовое ведомство разъясняет, что в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет могут быть учтены суммы расходов, начисленных в период применения УСН, но оплаченных позже, в период применения общего режима налогообложения. Такие расходы учитываются по факту оплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/2/16

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 18-11/3/16037 " Об особенностях исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения"

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12458

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2005 N А36-312/10-04

Суд указал, что расходы, начисленные, но не оплаченные в периоде применения УСН, должны быть учтены по факту оплаты при применении общего режима налогообложения по пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Можно ли для целей налога на прибыль учесть во внереализационных расходах затраты, начисленные в период применения УСН с объектом налогообложения " доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

В пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при переходе на общий режим налогоплательщики, применявшие УСН с объектом налогообложения " доходы", не вправе учитывать спорные затраты. Есть судебное решение, подтверждающее этот вывод.

В то же время есть решения с противоположным выводом: задолженность, образовавшаяся в период применения УСН, учитывается в расходах, если погашена уже на общем режиме. Автор поддерживает данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом налогообложения " доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения, не учитываются

Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-06/2/12

Финансовое ведомство разъясняет, что при переходе на общий режим налогоплательщики, применявшие УСН с объектом налогообложения " доходы", не вправе учитывать расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, полученные в период применения УСН.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 по делу N А13-7381/2007

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208

Разъясняется, что заработная плата, взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование, начисленные в период применения УСН с объектом " доходы", а уплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, в расходах не учитываются. Также не учитывается в расходах и кредиторская задолженность, образовавшаяся на дату перехода на общий режим налогообложения, за услуги, оказанные в периоде применения УСН.

Позиция 2. Расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом налогообложения " доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения, учитываются

Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2010 N Ф09-8094/10-С3 по делу N А50-3582/2010

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел во внереализационных расходах суммы на погашение кредиторской задолженности, которая была признана таковой в периоде применения УСН.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010 по делу N А04-1035/2010

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик правомерно учел расходы на приобретение материалов и транспортных услуг, полученных в период применения УСН с объектом " доходы", но оплаченных во время применения общего режима налогообложения.