В каких случаях для целей налога на прибыль затраты на услуги банка являются внереализационными расходами (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков признаются внереализационными. В то же время расходы на услуги банков признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что оплата банковских услуг включается во внереализационные расходы во всех случаях, кроме тех, когда они прямо связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Имеются судебные решения, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть пример судебного решения, из которого следует, что налогоплательщик вправе самостоятельно в каждом конкретном случае решать, к какой категории расходов относить затраты на услуги банков.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты на услуги банка относятся к внереализационным расходам, если они не связаны с производством и реализацией

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 20-12/15534

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2008 N Ф08-1905/2008 по делу N А53-17926/2007-С5-34 (Определением ВАС РФ от 23.06.2008 N 7365/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Налогоплательщик вправе определить, к какой группе расходов относятся затраты на услуги банка

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу N А33-21067/05

Суд указал, что НК РФ оплата банковских услуг поименована как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264), так и в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому если затраты могут быть отнесены с равными основаниями к обеим группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Как для целей налога на прибыль учитывается в расходах комиссионное вознаграждение (комиссия), уплаченное банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников (пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ)?

Затраты на оплату услуг банка могут быть отнесены как к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе их отнести.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве комиссионное вознаграждение банку за перечисление на банковские счета работников денежных средств, которые предназначены для выплаты зарплаты, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Есть Письмо Минфина России, согласно которому расходы по уплате комиссии банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что налогоплательщик может самостоятельно определить, к какой группе расходов относить подобные затраты.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Комиссионное вознаграждение (комиссия) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией

Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590

Минфин России рассмотрел вопрос учета расходов на оплату услуг банка по проведению операций по счетам работников организации с использованием банковских карт. Министерство разъясняет, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, которые предназначены для выплаты заработной платы, учитывается в расходах на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74

Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131

Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599

Позиция 2. Комиссионное вознаграждение (комиссия) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитывается в составе внереализационных расходов

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167

Финансовое ведомство отмечает, что расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Позиция 3. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов отнести комиссионное вознаграждение (комиссию) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А40/3937-08 по делу N А40-32368/07-76-142

Суд указал, что оплата банковских услуг поименована и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных. На основании п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести.