Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, принятому на работу после обучения (пп. 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что расходы на выплату стипендии по ученическому договору можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

В то же время есть Письмо Минфина России, согласно которому налогоплательщик не вправе включить в расходы выплаченную по ученическому договору стипендию на основании п. 3 ст. 264 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, принятому на работу после обучения, можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297

Разъяснено, что в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения затраты на выплату им стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

Автор считает, что затраты на выплату стипендий по ученическим договорам физическим лицам, которые будут приняты в штат после окончания обучения и отработают у налогоплательщика не менее года, уменьшают налогооблагаемую прибыль как прочие расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.03.2007

Авторы указывают, что расходы на обучение кандидатов изначально направлены на получение дохода и могут признаваться для целей налогообложения.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252 " Налоговый учет затрат на подготовку и переподготовку кадров" (Мишина Е.В.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 1)

По мнению автора, при надлежащем документальном подтверждении и обосновании стипендий, которые выплачены соискателям, их можно отнести к расходам на подбор персонала или иным расходам.

Позиция 2. Расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, принятому на работу после обучения, не учитываются в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ

Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257

Финансовое ведомство разъясняет, что стипендия, выплачиваемая физическому лицу, к затратам на обучение не относится. Значит, она не учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ.

Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, который не был принят на работу после обучения (пп. 8, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на выплату стипендии по ученическому договору не учитываются при налогообложении прибыли.

В то же время есть работы авторов, в которых сделан вывод о том, что указанные расходы направлены на получение доходов и могут признаваться для целей налогообложения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, не принятому на работу после обучения, не учитываются

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297

Указывается, что оснований для принятия расходов по выплате стипендий учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77

Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252

Позиция 2. Расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, не принятому на работу после обучения, можно учесть

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.03.2007

Авторы указывают, что расходы на обучение кандидатов, даже если в итоге кандидат не был принят на работу, изначально направлены на получение дохода и могут признаваться для целей налогообложения.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252 " Налоговый учет затрат на подготовку и переподготовку кадров" (Мишина Е.В.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 1)

По мнению автора, при надлежащем документальном подтверждении стипендий, которые выплачены соискателям, не принятым на работу, их можно учесть как расходы на набор персонала.