В каком размере учитывается в расходах для целей налога на прибыль компенсация за неиспользованный отпуск (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.

По данному вопросу есть две позиции.

Согласно официальной точке зрения Минфина России расходом признается компенсация только части отпуска, превышающей 28 календарных дней. ФНС России и УФНС России по г. Москве подтверждают данный подход. Есть судебные акты с аналогичной точкой зрения.

В то же время есть постановление суда, из которого следует, что компенсация взамен отпуска признается расходом в силу прямого указания в Налоговом кодексе. При этом нарушение порядка, установленного Трудовым кодексом, значения не имеет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходом признается компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней

Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-03-07/2516

Финансовое ведомство разъяснило, что с учетом трудового законодательства денежная компенсация работнику за неиспользованный отпуск (в том числе за неиспользованный дополнительный отпуск) учитывается в расходах на оплату труда в части, превышающей 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713

Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212

Письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189

Разъяснено, что расходом признается денежная компенсация части не использованного работником отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049788@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 16-15/083217@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77740

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37) по делу N А27-26560/05-2

Суд признал неправомерным отнесение к расходам денежной компенсации взамен основного отпуска и указал, что расходом может признаваться только компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2005 N Ф09-2009/05-С2 по делу N А60-36589/04

Позиция 2. Расходом признается компенсация всего неиспользованного отпуска

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2006, 27.07.2006 N Ф09-6575/06-С2 по делу N А50-45680/05

Суд указал, что нарушение правила, установленного ст. 126 ТК РФ, является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам и в силу п. 8 ст. 255 НК РФ безусловно относятся к расходам на оплату труда.

Признается ли расходом для целей налога на прибыль денежная компенсация взамен дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, которые заняты на работах с вредными и опасными условиями труда (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ не допускается замена отпуска денежной компенсацией работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Официальной позиции по данному вопросу нет.

Есть примеры судебных актов, из которых следует, что денежные выплаты взамен отпуска работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку противоречат трудовому законодательству.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2006 N Ф04-2720/2005(22307-А27-29) по делу N А27-27385/04-2

Суд указал, что замена отпуска денежной компенсацией лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиям труда, запрещена ст. 126 ТК РФ. Поэтому такие выплаты не признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) по делу N А27-35090/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2819/2006(22643-А27-31) по делу N А27-40794/2005-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-2364/2006(22214-А27-3) по делу N А27-38057/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 N Ф04-2433/2006(20470-А27-14) по делу N А27-25789/2005-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2006 N Ф04-2636/2005(19198-А27-14), Ф04-2636/2005(19592-А27-14)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2005 N Ф04-1459/2005(9708-А27-35)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1442/2005(9592-А27-15)

В какой части признается расходом денежная компенсация взамен неиспользованного отпуска при переносе отпусков до вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ (редакция до 2006 г.) компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.

В Письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 " О применении положений статьи 126 Трудового кодекса РФ по замене части отпуска денежной компенсацией" разъяснено, что при замене части отпуска денежной компенсацией, исходя из ст. 126 ТК РФ, возможны два варианта действий:

1) выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней;

2) выплата денежной компенсации только взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно первой позиции, выраженной Минфином России, расходом признается компенсация, выплаченная взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Согласно второй точке зрения, также озвученной Минфином России, к расходам можно отнести компенсацию только части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик может относить к расходам компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную любым из приведенных способов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходом признается компенсация, выплаченная за все количество дней, превышающих 28 дней

Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/4/110

Финансовое ведомство разъясняет, что при суммировании отпусков компенсация за неиспользованный отпуск будет признаваться расходом, если выплачена одним из двух способов:

1) взамен всей части отпуска, превышающей 28 календарных дней;

2) взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10

Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13

Статья: Учитываем компенсацию за неиспользованный отпуск (Газизова А.Р.) (" Главбух". Приложение " Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам (Холоднова О.А.) (" Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Консультация эксперта, 2006

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93

В Письме разъясняется, что при суммировании отпусков расходом может признаваться часть, превышающая 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77740

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А40/14328-07 по делу N А40-21297/07-108-91

Суд указал, что при соединении работником нескольких отпусков работодатель вправе учесть в составе расходов компенсацию за все дни неиспользованных отпусков, превышающие количество дней отпуска текущего года.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А44-1709/2006-7

Позиция 2. Расходом признается компенсация части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней

Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/4/110

Финансовое ведомство разъясняет, что при суммировании отпусков компенсация за неиспользованный отпуск будет признаваться расходом, если выплачена одним из двух способов:

1) взамен всей части отпуска, превышающей 28 календарных дней;

2) взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24

Статья: Учитываем компенсацию за неиспользованный отпуск (Газизова А.Р.) (" Главбух". Приложение " Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам (Холоднова О.А.) (" Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Консультация эксперта, 2006

В какой части признается расходом для целей налога на прибыль денежная компенсация взамен неиспользованного отпуска при переносе отпусков после вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ при суммировании ежегодных отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Официальной позиции нет.

Есть мнения авторов, согласно которым при суммировании отпусков расходом признается только компенсация части каждого отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что после вступления в силу новой редакции ст. 126 ТК РФ при суммировании отпусков расходом будет признаваться компенсация части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Новый порядок расчета и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска (Климова М.А.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10)