Средства на оплату коммунальных услуг

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы, поступившие ТСЖ, ЖСК и ГСК от его членов, включаются в налоговую базу (за исключением вступительных и членских взносов). При этом отмечается, что данные платежи также признаются расходом и поэтому под налогообложение не подпадают. Если по уставу ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, оказывающими коммунальные услуги, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что взносы в ТСЖ, ЖСК и ГСК исключаются из состава доходов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взносы в ТСЖ и ЖСК на оплату коммунальных услуг не исключаются из состава доходов

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-07/32

В документе отмечается, что коммунальные платежи, которые поступают в ТСЖ от их членов, необходимо включать в состав доходов. Однако одновременно их нужно отражать в составе расходов. Таким образом, под налогообложение они не подпадают.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-01-11/3-189

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-07/41

Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-03-06/4/7

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-07/23

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017557.2

Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/4/138

Финансовое ведомство указывает, что средства, полученные гаражно-строительным кооперативом от своих членов на оплату коммунальных услуг, не признаются целевыми поступлениями и включаются в состав доходов. Вместе с тем данные платежи признаются расходом и поэтому не подпадают под налогообложение.

Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-14/77

Финансовое ведомство разъясняет, что средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Поэтому плата членов ТСЖ за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении базы по налогу на прибыль. В то же время ТСЖ, которое обязано следить за санитарным, противопожарным и техническим состоянием жилого дома и придомовой территории и которое заключает договоры с производителями данных услуг (работ), является посредником и, соответственно, должно включать посредническое вознаграждение в свои доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8

Письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8663@

Письмо ФНС России от 04.06.2010 N ШС-37-3/3275@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2010 N 16-15/128068@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050118

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018408

Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45

В Письме отмечается, что средства, поступившие от членов ТСЖ и ЖСК в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064115

Письмо УФНС по Ленинградской области от 13.02.2006 N 02-08/01508 " Применение УСН"

Позиция 2. Взносы в ТСЖ и ЖСК на оплату коммунальных услуг исключаются из состава доходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Суд указал, что поступавшие в распоряжение ТСЖ от его членов денежные средства расходовались исключительно на цели, указанные в уставе товарищества. Поэтому на основании ст. 251 НК РФ они исключаются из состава доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-31339/2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7078/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 по делу N А56-25404/2006

Суд указал, что обязательные платежи и взносы, поступающие ЖСК от собственников помещений в многоквартирном доме, используются кооперативом по назначению согласно принятой им смете. Такие платежи не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9504-07 по делу N А40-58528/06-75-336

Суд указал, что средства, получаемые ТСЖ от собственников квартир в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества. Они остаются в собственности плательщиков, так как товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников. Следовательно, положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами не признается доходом ТСЖ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-26596/06-Ф02-6060/07 по делу N А19-26596/06

Суд сделал вывод, что товарищество осуществляло деятельность от имени и в интересах своих членов, т.е. фактически выступало посредником. Следовательно, оно не реализовывало коммунальные услуги. Поэтому взносы, поступающие от членов товарищества, не являются его доходом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.07.2007 N А33-1733/07-Ф02-3750/07 по делу N А33-1733/07 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14386/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)