Перевірка по суті

Одним із якісних аспектів аудиту є наявність та існування. Основним завданням при перевірці цього аспекту є перевірка того чи статутний капітал, що включається у Баланс дійсно існує на дату складання балансу.

Отже, перевірити дійсну наявність розміру статутного капіталу заявленого та сплаченого і відповідність його встановленому законодавством розміру можна починати зіставленням суми, зазначеної в статуті, Установчому договорі та балансі на дату створення підприємства.

Робочим документом є анкета аудиту статутного капіталу (табл. 3.14), документи, що підлягають перевірці: Баланс, Статут. За допомогою анкети ми перевірили склад і структуру статутного капіталу.

Отже, на сьогодні величина статутного капіталу становить 4000 тис. грн. За 2014 р. підприємства не відбулося збільшення чи зменшення статутного капіталу, не відбувалося змін в складі засновників.

Для перевірки були представлені статут підприємства, протоколи зборів та відомості про державну реєстрацію підприємства. Були підтверджені повнота та точність даних.

Таблиця 3.14 – Анкета аудиту статутного капіталу

При перевірці якісного аспекту – повнота, необхідно перевірити повноту надходження внесків засновників у статутний фонд підприємства, відповідність фактичних внесків учасників умовам установчих документів, дотримання строків здійснення внесків до статутного капіталу.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до статуту, який зареєстрований 14.11. 2013 року №11191200000003457.

Аудитору надано для підтвердження протоколи зборів учасників. Вони зберігаються в належному порядку і доступ до них є обмеженим.

При формуванні статутного капіталу до початку реєстрації засновниками було дотримано повноти та строків внесення грошових коштів до статутного капіталу.

Під час перевірки було встановлено, що всі види діяльності підприємства є законними. В підприємства є в наявності свідоцтво про державну реєстрацію та ліцензії (дозволи) на здійснення окремих видів діяльності, що передбачені статутом.

Реальність внесків до статутного капіталу можна встановити шляхом дослідження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками.

Моментом фактичного надходження внесків до статутного капіталу підприємства є:

- для грошових коштів – дата зарахування суми на поточний рахунок або внесення в касу;

- для основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів – дата складання акту приймання-передачі основних засобів, інших необоротних матеріальних активів або інших документів, що свідчать про надходження зазначених об’єктів.

Засновники підприємства здійснювали свої вклади майном та грошовими коштами. При цьому грошові кошти поступали на поточний рахунок підприємства і підтверджуючими документами є виписки банку за відповідні дати – дати фактичного зарахування коштів на поточний рахунок. Аудитору були представлені для огляду банківські виписки, що свідчать про перерахування коштів та акти приймання передачі майна в рахунок частки вкладу в статутний капітал учасників разом з звітом про експертну оцінку майна.

На підприємстві ведеться аналітичний облік за кожним засновником окремо, це полегшує проведення звірки.

Дані синтетичного обліку по рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» мають відповідати даним аналітичного обліку, а кредитове сальдо по рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» – розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства. Тому для цього необхідно звірити залишки в синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із статутним капіталом (табл. 3.15).

Як бачимо, змін за досліджуваний період в статутному капіталі не відбулося, і перевірка залишків у Головній книзі і фінансовій звітності показала відповідність даних.

Таблиця 3.15 – Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із статутним капіталом

Основними документами, по яким можна перевірити право на статутний капітал є статут, акти приймання-передачі, протоколи зборів засновників.

В ході вивчення Балансу аудитор зосереджує увагу на вивченні граф пасиву розділу І. По графі «Зареєстрований (статутний) капітал» аудитор перевіряє своєчасність внесків до статутного капіталу відповідно до засновницьких документів підприємства, його збільшення, зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу та відображення капіталу операцій в бухгалтерському обліку. Залишок на початок року по даній графі заповнюється за даними обліку і повинна дорівнювати залишкам по цих же графах Звіту на кінець попереднього року.

Перевіряючи баланс було встановлено:

-сума залишку на кінець року 2013 року відповідає сумі залишку на початок 2014 року;

-ніяких змін в статутному капіталі за досліджуваний період не відбувалося;

-звітність складено за формою і в порядку, передбаченому (П)СБО 25 (щодо розділу І пасиву);

-ніяких порушень при перевірці звіту виявлено не було.

Аудит неоплаченого капіталу

При перевірці неоплаченого капіталу було виявлено, що на 31.12.14 р залишок становив 2891, 5 тис. грн. Формування неоплаченого капіталу здійснювалося внесками майном і грошовими коштами учасниками товариства. В таблиці 3.16 наведено формування статутного капіталу в не грошовій формі, витяг зроблено з акту приймання-передачі.

Таблиця 3.16 – Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із неоплачений капіталом

Таблиця 3.17 – Формування статутного капіталу у негрошовій формі

Аудит нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Наявність, повноту відображення, наведення і розкриття та інше нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) перевірено шляхом вивчення установчих документів та звітності, а також порівняння даних по них.

Перевіривши Баланс підприємства станом на 31.12.2014 р., було встановлено, що на підприємстві дійсно в наявності є нерозподілений прибуток (р. 1410, Форми №1-м). Причому він правильно відображений у звітності, а також на відповідному рахунку у Головній книзі.

За підсумками 2014 року в підприємства є в наявності нерозподілений прибуток. Перевіримо відповідність даних Звіту про фінансові результати балансу.

Таблиця 3.18 – Зіставлення даних про нерозподілений прибуток

Отже, бачимо співставність форм звітності 1 та 2.

Перевіримо чи відповідає залишок непокритого збитку Головній книзі.

Таблиця 3.19 – Зіставлення даних про нерозподілений прибуток

Товариство не нараховувало дивідендів за 2014 рік.

В загальному здійснивши перевірку по суті не було виявлено суттєвих порушень, тобто ведення обліку, оцінка, наведення та розкриття, право на власний капітал здійснюється в товаристві на досить високому рівні. Отже, після цього етапу аудиторської перевірки, можна узагальнити і систематизувати всі порушення і дати аудиторський висновок.

Результати перевірки, здійснені по суті занесені в таблицю 3.20.

Таблиця 3.20 – Протокол результатів перевірки

Отже, після завершення перевірки по суті був складений протокол результатів перевірки.