Прибыли и убытки при прекращении признания финансового обязательства

Прибыль (убыток) = балансовая стоимость переданного или по­гашенного финансового обязательства — уплаченное возмещение при погашении (передаче) обязательства (включая переданные неденежные активы и принятые обязательства)

Прибыли и убытки при прекращении признания финансового обязательства признаются на счете прибылей и убытков.

В случае прекращения признания части финансового обязатель­ства балансовая стоимость обязательства до прекращения призна­ния его части распределяется между оставшейся и списанной час­тями пропорционально их справедливым стоимостям (аналогично прекращению признания части финансового актива).

2. Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

Изменение учетной оценки - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или корректировка целевого назначения актива.

Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

1) арифметические ошибки,

2) неправильное применение учетной политики,

3) недосмотр и неправильное толкование объекта,

4) намеренное искажение.

Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности - это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1) не представляется возможным определить влияние ошибки;

2) необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

3) пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Перспективное применение - предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

3. Выручка компании - это поступления средств от обычных видов деятельности, (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и т.д.).

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на собственный счет компании.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

Пример. Компания реализует свою продукцию покупателям с условием того, что если в течение года каждый из них купит у компании товаров на более чем 1 млн руб., то она сделает скидку по итогам года в 2% от общей суммы реализации. Отчетная дата компании - 31 марта. На 31 декабря (за период с 1 апреля по 31 декабря) компания реализовала товаров одному покупателю на 900 тыс. руб.

Какую сумму компании необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря?

Скорее всего данный покупатель превысит лимит - 1 млн руб. Таким образом, мы признаем выручку в сумме 882 тыс. руб. (900 000 - (900 000 x 2%)).

Другой пример. Компания А продает товары (100 000 руб.) компании Б по стоимости 140 000 руб. в кредит на 6 месяцев. Обычно компания продает такие товары по 125 000 руб. при условии расчета в течение месяца или дает 5000 руб. скидку при немедленном расчете.

Компания А признает выручку 120 000 руб. (125 000 - 5000), а разницу между 140 000 - 120 000 = 20 000 признает как процентный доход в течение 6 месяцев.

В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений, а разница между первоначальной стоимостью и новой балансовой относится на финансовый результат.

Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента.

Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.

В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.

Пример. Компания продает товары, стоимость которых без последующего обслуживания - 100 000 руб., с двухлетним обслуживанием - 140 000.

В момент продажи компания признает выручку 100 000 руб., а 40 000 руб. будет признавать в течение двух лет по мере оказания услуг по обслуживанию.

Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:

- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.

Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки, но если сделка несет в себе значительные риски, данная сделка не является продажей и признание выручки по ней откладывается.

Пример. 1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.

2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.

3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

4. В случае когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.

После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.

Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.

Пример. Компания Альфа произвела оборудование в соответствии со специальными требованиями покупателя, и это оборудование не может использоваться другим покупателем, то есть его нельзя перепродать. Компания никогда не производила подобного оборудования и предполагает проблемы при его использовании, которые она обязуется устранять, не выставляя дополнительных счетов покупателю. Затраты на устранение подобных проблем могут быть существенными. Как только Альфа поставила оборудование, она выставила счет покупателю на 100 000 руб. и отразила накопленные на эту дату затраты с сумме, равной 65 000 руб.

Так как Альфа ранее не производила подобного оборудования, она не имеет разумной базы для признания дохода от данной операции. Значит, все затраты по этой сделке не могут быть надежно оценены, а выручка не может быть признана.

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.

Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

- сумма выручки может быть надежно измерена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и

- затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно надежно оценены.

Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.

Литература:

1. Вахрушина М.А.Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2012. -568с.

2. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2006. -472с.

3. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. – М: «Экзамен», 2003.-256 с.