Классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции

Понятие и нормативное регулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Она представляет собой часть стоимости или цены продукции, включающую стоимость потребленных средств труда (машин, оборудовании), предметов труда (материалов) и оплату труда в денежной форме. Другими словами. она воплощает в себе издержки (или затраты) производства.

Порядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Вспомогательными Положениями по бухгалтерскому учету являются:

- «Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008»;

-«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02»;

-«Учет затрат на освоение природных ресурсов ПБУ 24/2011».

Более подробно требования к группировке расходов в организации определены в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». В этой главе определяется состав затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей налогообложения.

Основные задачи бухгалтерского учета производственных затрат:

· своевременное отражение в учете расходов, понесенных организацией;

· корректная классификация затрат в соответствии с принятыми в организации классификаторами статей и элементов затрат, видов деятельности, заказов, процессов и т.п. классификаторами;

· контроль за расходованием материальных, трудовых и прочих ресурсов;

· формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг);

· формирование финансовых результатов деятельности организации с разбивкой по видам деятельности и если необходимо по подразделениям, видам выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) и другими, принятыми в организации, объектами учета;

· формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;

· формирование данных, необходимых для оценки продуктивности, прибыльности и других аналогичных показателей эффективности деятельности организации.

Классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции

ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит самую широкую группировку расходов, подразделяя их на расходы по обычным видам деятельности и прочие(внереализационные) расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и(включая расходы на НИОКР, освоение природных ресурсов, страхование), приобретением и продажей товаров, а так же расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам ( по экономическому признаку ):

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

К «Прочим затратам» относятся, например, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, расходы по уплате процентов по кредитам и др. заемным средствам, расходы на командировки, на юридические и информационные услуги и т.д. (полный перечень «Прочих затрат» содержится в Главе 25, статье 264 Налогового кодекса). Особенностью этих затрат является то, что в себестоимость продукции они включаются в пределах норм.

Внереализационными расходами являются (статья 265 НК и пункт III ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий;

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные (накладные). Отличие косвенных затрат от прямых заключается в том, что их тяжело отнести к определенному виду продукции (они относятся к нескольким видам или ко всем), например, расходы на освещение отопление, презентации, зарплата рабочих вспомогательного производства, АУП и т.п. Их включают в себестоимость конкретных видов продукции в конце месяца пропорционально выбранной базе распределения:

- пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих;

- пропорционально прямым материальным затратам;

- пропорционально сумме прямых затрат;

- пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Прямые расходы отражаются на счетах 20, 21, 23, 29 в зависимости от места их возникновения. Косвенные расходы сначала собираются на счетах 25, 26, а затем списываются (распределяются) на прямые счета. Т.О. счета 25, 26 остатков на конец месяца не имеют.