Выводы и предложения. На уровень себестоимости продукции существенное влияние оказывают непроизводительные расходы, к которым относят: пот

Содержание

Введение

На уровень себестоимости продукции существенное влияние оказывают непроизводительные расходы, к которым относят: потери от простоев, выплаты работникам, уволенным по сокращению штата, расходы, оплачиваемые на основе судебных решений, и потери от брака.

Под браком в производстве понимают продукцию и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не могут быть использованы по своему прямому назначению или требуют исправления.

Потери от брака продукции отражаются в учете в зависимости от его классификации (исправимый и неисправимый, внутренний и внешний, по вине и не по вине работника).

Целью данной работы является характеристика процесса учета затрат на брак в производстве (на примере Общества с ограниченной ответственностью «Виста»).

Достижение данной цели обеспечивается посредством решения следующих задач:

1. характеристика теоретических аспектов учета брака в производстве;

2. описание первичного и сводного учета брака в производстве;

3. характеристика синтетического и аналитического учета брака в производстве.

Предметом исследования курсовой работы является методика учета брака в производстве.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Виста».

Курсовая работа основана на использование практических данных ООО «Виста», которое занимается изготовление мебели. Учет в организации ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия», версии 7.7.

Основанием для написания работы послужили нормативные документы по учету затрат, труды таких специалистов как Т.М. Гусевой, Н.П. Кондракова и т.д.

1. Теоретическое обоснование учета брака в производстве

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т. п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Брак бывает нескольких видов (рис. 1.1):

1. в зависимости от места обнаружения:

– внутренний (выявленный до того, как бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю);

– внешний (выявленный покупателем бракованной продукции);

2. в зависимости от характера брака:

– исправимый (частичный);

– неисправимый (окончательный).

Все виды брака учитываются на активном синтетическом счете 28 «Брак в производстве» (рис. 1.2).

Чтобы учесть выявленный брак, необходимо выполнить следующие действия.

В дебет счета 28 относятся:

– себестоимость окончательного брака;

– затраты на исправление частичного брака.

В кредит счета 28 относятся:

– взыскания с виновников брака;

– стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.

Далее определяется сумма потерь от брака как разницу между оборотами по дебету и по кредиту счета 28

Схематично это можно представить на рис. 1.3.

Сумму потерь от брака необходимо списать на счета учета затрат:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Кредит 28 «Брак в производстве» –

списаны на затраты производства потери от брака.

Брак может возникнуть:

– не по вине работника (например, из-за скрытого дефекта материала);

– по вине работника.

Рис. 1.3. Схема использования счета 28 «Брак в производстве»

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

Брак, возникший по вине работника, может быть полным (то есть неисправимым) или частичным (брак, который можно исправить).

Полный брак, возникший по вине работника, не оплачивается.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности бракованной продукции.

Пример 1.1. Работник А.А. Егоров в один из рабочих дней марта изготовил 100 деталей, из которых 30 были признаны годными на 80%. Расценка на изготовление одной детали составляет 5 руб.

Заработная плата Петрова за этот день должна быть рассчитана так:

(100 шт. – 30 шт.) x 5 руб./шт. + 30 шт. x 5 руб./шт. x 0, 8 = 470 руб.

Расходы по исправлению брака, а также затраты, связанные со списанием бракованной продукции, могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 10 «Материалы» –

списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –

начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 69-1, 69-2, 69-3 –

начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 –

сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 –

сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример 1.2. Работник организации А.А. Петров в январе 2010 года допустил брак 1000 деталей. Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 10000 руб.

Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов. Согласно первичным документам, расходы на исправление брака составили:

себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 5000 руб.;

заработная плата Иванова – 5000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования – по ставке 26%.

При исчислении налога на доходы физических лиц А.А. Петров и А.Н. Иванов пользуются стандартным налоговым вычетом – 400 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 28 «Брак в производстве» – 5000 руб.;

Кредит 10 «Материалы» – 5000 руб. –

израсходованы материалы на исправление брака;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 1000 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 150 руб. (5000 руб. x 3%);

Кредит 69-1 – 30 руб. –

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 160 руб. (5000 руб. x 3, 2%);

Кредит 69-1 – 160 руб. –

начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы Иванова;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 1000 руб. (5000 руб. x 20%);

Кредит 69-2 – 1000 руб. –

начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Пенсионный фонд с заработной платы Иванова;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 140 руб. (5000 руб. x 2, 8%);

Кредит 69-3 – 140 руб. –

начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы Иванова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 598 руб. ((5000 руб. – 400 руб.) x 13%);

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц» – 598 руб. –

удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» – 4402 руб. (5000 – 598) – выдана заработная плата Иванову.

Итого расходы по исправлению брака составили:

5000 + 5000 + 150 + 160 + 1000 + 140 = 11450 руб.

С виновника брака – А.А. Петрова – может быть удержано только 10000 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила:

11450 – 10000 = 1450 руб.

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 «Основное производство» – 1450 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 1450 руб. –

учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 10000 руб.;

Кредит 28 – 10000 руб. –

отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:

(10000 руб. – 400 руб.) x 13% = 1248 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(10000 руб. – 1248 руб.) x 20% = 1750, 40 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май 2010 года). В июне 2010 года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:

10000 руб. – 1750, 40 руб. x 5 мес. = 1248 руб.

В январе-мае 2010 года бухгалтер делает записи:

Дебет 20 «Основное производство» – 10000 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1248 руб.;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1248 руб. –

удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1750, 40 руб.;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 1750, 40 руб. –

частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 7001, 60 руб.;

Кредит 50 «Касса» – 7001, 60 руб. (10000 – 1248 – 1750, 40) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В июне 2010 года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 1248 руб.

При возмещении ущерба по неисправимому браку делаются записи:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

учтена сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка).

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 –

сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делается запись:

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 –

сумма ущерба от брака компенсирована работником [3, с. 258].

2. Первичный и сводный учет брака в производстве

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются:

– характеристика брака;

– его причина;

– количе­ство забракованной продукции;

– виновник брака;

– себестоимость бра­ка;

– суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

– потери от брака;

– отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт (приложение 1) составляется работником отдела технического контроля, ма­стером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где каль­кулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака – за счет виновных лиц или за счет производства [10, с. 496].

Исправление брака отражается следующими первичными документами:

– требование-накладная (приложение 2), для отражения операции по отпуску материалов на исправление брака;

– наряд на сдельную работу (приложение 3), для отражения начисления заработной платы за исправление брака;

– документ «Закрытие месяца», на основании которого производится начисление страховых взносов от заработной платы.

Сводный учет брака в производстве ведется в учетных регистрах по счету 28 «Брак в производстве», к которым в исследуемой организации относятся:

– оборотно-сальдовая ведомость по счету (Приложение 4). Для вывода этого отчета в меню Отчеты выбирается пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», в карточке запроса указывается период, за который необходимо получить отчет, код счета, виды субконто (если есть аналитический учет). После установки необходимых параметров, нажимается кнопка «Сформировать» или «ОК». Программа формирует отчет и выводит его для просмотра.

– обороты счета (Главная книга) (Приложение 5);

– журнал-ордер и ведомость по счету (Приложение 6);

– анализ счета (Приложение 7) – содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и конец периода;

– карточка счета (Приложение 8) – включает все проводки за выбранный период, кроме того указываются обороты по счету и остатки после каждой операции.

Все перечисленные отчеты формируются аналогично отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

3. Синтетический и аналитический учет брака в производстве

Исправимый (частичный) брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст.156 Трудового кодекса РФ).

Если исправление брака производят другие работники, заработная плата им начисляется в общеустановленном порядке.

Пример 3.1. Работник организации Сидоров И.И. допустил брак 10 деталей. Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий Н.Н. Петров. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 50 руб.;

заработная плата Н.Н. Петрова – 100 руб.;

сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 30 руб.

Бухгалтер завода должен сделать проводки:

Дебет 28 Кредит 10 – 50 руб. – израсходованы материалы на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70 – 100 руб. – начислена заработная плата Н.Н. Петрову;

Дебет 28 Кредит 69 – 30 руб. – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Итого расходы по исправлению брака составили 180 руб. (50 + 100 + 30).

С виновника брака – И.И. Сидорова – было удержано 120 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 120 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 120 руб.

– отражена сумма, причитающаяся к удержанию с И.И. Сидорова.

Таким образом, сумма потерь от брака составила 60 руб. (180 – 120). Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 «Основное производство» – 60 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 60 руб.

– учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

Неисправимый (окончательный) брак – это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно:

– составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

– рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

– определить и списать сумму потерь от окончательного брака [5, с. 322].

Пример 3.2. В цехе организации выявлен брак детали на четвертой технологической операции, допущенный работником. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

1. Сырье и материалы – 70 руб.

2. Транспортно-заготовительные расходы – 12 руб.

3. Заработная плата рабочего – 200 руб.

4. Сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 80 руб.

5. Доля общепроизводственных расходов – 16 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 378 руб.

На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:

Дебет 28 «Брак в производстве» – 378 руб.;

Кредит 20 «Основное производство» – 378 руб. –

отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака было удержано 140 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 140 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 140 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 50 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 10 «Материалы» – 50 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 50 руб. – учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 188 руб. (378 – 140 – 50). Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 «Основное производство» – 188 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 188 руб.

– учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил организации из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости (включая расходы на продажу). Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Как списать внешний брак, зависит от того, в каком периоде этот брак выявлен и создает ли организация резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если организация резерв на гарантийный ремонт создает, то вне зависимости от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака вы должны включить в состав затрат на производство продукции:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в затраты основного производства.

Если же бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумму потерь от брака вы должны включить в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2;

Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в состав прочих расходов [10, с. 495].

Пример 3.3. Организация отгрузила покупателю в марте 2005 года готовую продукцию – офисный стол. Цена стола согласно договору – 47200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Себестоимость стола – 30000 руб.

Организация учитывает выручку для целей налогообложения по отгрузке, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создает.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.;

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 – 47200 руб. –

отражена выручка от продажи;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. – списана себестоимость проданного стола;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 – 8 000 руб.;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.–

поступили деньги от покупателя.

Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель возвратил стол и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы, связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1200 руб.

Организация факт брака признала и согласилась выполнить требования покупателя. Соответствующие документы поступили в бухгалтерию в апреле 2005 года.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб. –

сторнировано погашение задолженности покупателем;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.;

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 – 48 000 руб. –

сторнирована выручка от продажи;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 – 7200 руб.;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. –

сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. –

восстановлена себестоимость готовой продукции;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. –

себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака;

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 47200 руб. –

определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за отгруженную бракованную продукцию);

Дебет 28 «Брак в производстве» – 1200 руб.;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1200
руб. –

в себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции.

Таким образом, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определена задолженность перед покупателем в сумме 48400 руб. (47200 + 1200), а по дебету счета 28 «Брак в производстве» - себестоимость внешнего брака в сумме 31200 руб. (30000 + 1200).

Задолженность перед покупателем была погашена:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 48400 руб.;

Кредит 51 «Расчетные счета» – 48400 руб. –

перечислены деньги покупателю.

Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 21000 руб.

Бухгалтер отразил это так:

Дебет 10 «Материалы» – 21000 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 21000 руб. –

учтена стоимость возвратных отходов.

Таким образом, сумма потерь от внешнего брака составила:

31200 руб. – 21000 руб. = 10200 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 «Основное производство» – 10 200 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 10 200 руб. –

учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства.

Таким образом, типовую корреспонденцию по счету 28 «Брак в производстве» можно представить в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Типовая корреспонденция по счету 28 «Брак в производстве»

Аналитический учет брака ведется по видам забракованной продукции, по местам возникновения брака [16, с. 54].

Выводы и предложения

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стеколь­ном и др.) брак планируется в технологически неизбежных пределах. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, об­наруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назна­чению и исправление которых технически возможно и экономичес­ки целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо­мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож­ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организа­ции до отправки покупателю. Внешним – брак, обнаруженный пос­ле отпуска продукции покупателю.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его се­бестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможно­го использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В орга­низациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценива­ют исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных ра­бочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нуж­ды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его се­бестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра­ка, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полу­фабрикатов, включают также соответствующую долю общехозяй­ственных расходов (как правило, в процентном отношении по утвер­жденному плану к оплате труда работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента до­работки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себе­стоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при заме­не забракованной продукции или расходов потребителя на исправле­ние забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окон­чательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производ­стве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и по­рядка возмещения потерь:

– счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если брак про­изошел по вине рабочих;

– счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» – если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

– счета 10 «Материалы» – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

– соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) – если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, с изм. и доп.)

4. Бухгалтерский учет / Под редакцией Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 476 с.

5. Середа К.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс. 2008. – 416 с.

6. Васенко О.В., Сперанский А.А. Практическое пособие по учету затрат в бухгалтерском учете. – М.: Экзамен, 2009. – 254 с.

7. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 504 с.

8. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 542 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 640 с.

10. Курбангалеева О.А. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»: ООО «Вершина», 2008. – 384 с.

11. Палий В.Ф. Комментарий Плана счетов бухгалтерского учета. 2008 г. – М.: Проспект, 2008. – 200 с.

12. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2008. – 552 с.

13. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 621 с.

14. Чистов Д.В. и др. Новый план счетов в системе компьютерного учета «1С: Бухгалтерия 7.7»: практическое пособие. – СПб.: ЭЛБИ-СПб, 2009. – 426 с.

15. Шеремет А., Рахман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 2008. – 412 с.

16. Байдаков В., Шевченко А. 1С: Бухгалтерия 7.7: Руководство по ведению учета. – М.: Фирма «1С», 2008. – 358 с.

17. Хорошева И., Вылегжанина И. 1С: Бухгалтерия 7.7: Практический курс для начинающего пользователя. – М.: Знание, 2008. – 105 с.