Сущность, принципы функции и значение бюджетирования. Бюджетный контроль служит объективно необходимым методом реализации денежных интересов государства

Бюджетный контроль служит объективно необходимым методом реализации денежных интересов государства. Являясь реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, сопоставлению, проверке и анализу движения бюджетных ресурсов.

В понимании менеджеров контроль — это управленческий процесс обеспечения достижения организацией (управляющим субъектом) своих целей. Он нужен для обнаружения и разрешения возможных проблем раньше, чем они приведут к крайне нежелательным ситуациям.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов:

неопределенностью будущего, отсутствием 100-процентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

наличием субъективного фактора — конкретной деятельности человека;

важностью предупреждения кризисных ситуаций;

целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.).

В связи с этим и обеспечение бюджетного контроля являются задачами первостепенной важности для любого государства.

Основныефункции бюджетного контроля:

1) обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств;

2) предупреждение кризисных ситуаций в бюджете;

3) стимулирование деятельности субъектов государственных финансов.

Бюджетный контроль — это контроль формирования и использования государственных бюджетных фондов. Его цель — последовательное проведение бюджетной политики государства.

Соответственно функциям бюджетный контроль выполняет сле-дующиезада^и:

1) проверка правильности и своевременности формирования поступлений всех звеньев бюджетной системы;

2) проверка правильности и своевременности расходов всех звеньев бюджетной системы;

3) проверка соблюдения финансово-бюджетной дисциплины;

4) предотвращение хищений государственных средств;

5) выявление и мобилизация резервов эффективного формирования и расходования бюджетных ресурсов;

6) проверка соблюдения правил учета и отчетности экономических субъектов.

Бюджетный контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются:

субъекты контроля — государство (в лице соответствующих структур власти), граждане, организации, граждане и организации зарубежных государств, межгосударственные организации;

объекты контроля — денежные отношения, потоки и фонды денежных средств (наибольшее значение имеет государственный бюджет);

принципы контроля — определяются бюджетной политикой, отраженной в соответствующих законодательствах и нормативных актах;

методика контроля — охватывает совокупность методов, приемов, способов наблюдения, сопоставления, проверок функционирования финансовых ресурсов;

процесс контроля — непосредственно контрольная деятельность;

результаты контроля — оценка функционирования контролируемого объекта.

Характер, масштабы и значение бюджетного контроля определяются состоянием социально-экономической системы общества, уровнем развития товарно-денежных отношений. Его эффективность зависит от масштабности и комплексности.

16. Система «АВ-костинг», ее сущность и назначение.

В настоящее время мы наблюдаем стабильный рост удельного веса накладных расходов в общей сумме затрат организации. С одной стороны это связано с тем, что во всех отраслях промышленности наблюдается тенденция к замене живого труда машинным. С другой стороны, растет численность работников, чья профессиональная деятельность в большей мере связана с обеспечением производственного процесса нежели с непосредственным участием в нем.

Развитие научно-технического прогресса требует вовлечения все большего числа людей в исследования и опытные разработки. Кроме того, жизненно необходимое поддержание объемов продаж предприятий вызывает потребность в маркетинговой деятельности. Растут издержки предприятия, связанные с рекламными акциями и др. В крупных компаниях неуклонно увеличивается штат административно-управленческого аппарата. Все это сопряжено с дополнительным объемом накладных расходов.

Наряду с этим распределение накладных расходов между множеством видов продукции относительно единой выбранной базы перестало удовлетворять менеджеров в связи со значительным искажением реальной ситуации с расходами. Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости были разработаны в период, когда предприятия производили ограниченный ассортимент продукции и доля накладных расходов в общей массе затрат была невелика. В то же время учетный аппарат был ограничен в технических средствах обработки информации. Все это в совокупности способствовало упрощенности учетных процедур.

На современном этапе ассортимент продуктов предприятий значительно возрос, доля же прямых затрат неуклонно снижается. Как следствие, традиционные системы учета завышают себестоимость продукции, выпускаемой большими партиями в сравнении с мелкосерийными продуктами. При этом известно, что, чем более индивидуально и сложно производство, тем выше доля накладных расходов. Так, на практике часто имеет место ситуация, когда продукция, выпускаемая небольшими партиями и связанная с небольшим объемом прямых расходов, в то же время вызывает большие затраты ресурсов обслуживающих подразделений.

Как правило, при косвенном распределении накладных расходов выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства. То есть предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению накладных расходов, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда. Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции. Постоянные расходы вообще не реагируют на изменение деловой активности предприятия, условно-переменные же часто могут зависеть от показателей, не относящихся к объему. Таким образом, использование традиционных ставок распределения будет искажать информацию о себестоимости выпускаемых изделий. Чем выше в сумме накладных расходов удельный вес затрат, напрямую связанных с объемом производства, тем более искаженной будет информация, полученная на основании распределения затрат относительно показателя, связанного с объемом продукции. По словам К. Друри «себестоимость продуктов имеет тенденцию становиться менее точной, так как доля накладных расходов в структуре затрат компании возрастает»[3]. Как следствие, управленческий аппарат не получит четкого представления о рентабельности того или иного продукта для предприятия.

В последние десятилетия крупные компании для управления себестоимостью и прибылью начали использовать пооперационный менеджмент или управление затратами через управление отдельными операциями либо отдельными видами деятельности. Операции, составляющие отдельные виды деятельности стали выступать промежуточнымобъектом калькулирования, а связанные с ними накладные расходы являются основным объектом учета и анализа. Результатом этого стало появление системы АВ-костинг.

Система АВ-костинг (Activity-based costing) является одной из современных систем учета затрат и калькулирования полной себестоимости, отвечающей условиям современных организаций, имеющих высокоразвитое индустриальное производство с большим ассортиментом выпускаемой продукции и высоким уровнем косвенных расходов. Свое развитие данная система получила в 80-е годы ХХ века в трудах таких экономистов, как Р. Купер и Р. Каплан, выступивших критиками традиционного распределения накладных расходов, существенно искажающего реальную себестоимость продуктов деятельности организаций. Система АВ-костинг позволяет более точно распределять косвенные накладные расходы.

В отличие от традиционных систем учета, использующих распределение накладных расходов по производственным подразделениям, а затем между продуктами на базе валовых показателей, АВ-костинг построен на распределении косвенных затрат по отдельным видам деятельности, связанным с обслуживанием и управлением, и далее, в зависимости от связи того или иного продукта с деятельностью обслуживающих центров, – на продукты. Таким образом, в обоих случаях присутствует двухступенчатое распределение накладных расходов, но основание распределения в корне различно.

Процессы производства и продвижения продукции в рамках АВ-костинга рассматриваются в виде определенной совокупности последовательных операций в различных подразделениях компании. Его основной задачей является систематизация информации о затратах, связанных с каждой из операций, сопровождающих производство и сбыт продукции, а также процессы снабжения и управления. Устанавливается связь отдельных операций с конкретными видами продукции. При этом известно, что каждая такая операция требует определенных затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а совокупности определенных операций образуют отдельные виды производственно-хозяйственной деятельности.

Расходы, по которым установлена причинно-следственная связь с конкретным видом продукции, могут быть включены в ее себестоимость прямым путем. Как правило, это накладные расходы, имеющие переменный или условно-переменный характер. Так, например, если отдельные операции, выполняемые общезаводскими и общехозяйственными службами, непосредственно связаны конкретными изделиями, они могут быть непосредственно включены в их себестоимость. Косвенно распределяется только незначительная часть накладных расходов. В качестве таковых обычно выступают постоянные расходы (например, заработная плата управленческого персонала). Таким образом, цель АВ-костинга – прослеживание всех операций, соответствующих различным производственным стадиям, видам деятельности и обоснованное включение накладных расходов в себестоимость продуктов.

В системе АВ-костинг принято выделять виды деятельности, в зависимости от их связи с поведением затрат:

1. Виды деятельности, определяемые количеством единиц произведенной продукции (unit – level activities). То есть речь идет о прямых переменных расходах предприятия: прямые расходы на материалы и прямые расходы на труд.

2. Виды деятельности, определяемые количеством партий произведенной продукции (batch – level activities). Как правило, это деятельность обслуживающих подразделений предприятия: наладка оборудования, транспортировка материалов, контроль качества и т. д.

3. Виды деятельности, определяемые конкретными производимыми продуктами (product – level activities). В качестве таковых могут выступать конструкторские разработки, маркетинговые исследования, рекламные акции и др.

4. Виды деятельности, определяемые количеством производственных мощностей (facility – level activities). Это деятельность, связанная с существованием предприятия в целом: охрана, коммунальное обслуживание, амортизация основных фондов и др. Большая часть данных затрат относится к постоянным или условно-постоянным расходам и не связана с конкретными видами продукции. Вследствие этого затраты на данные виды деятельности распределяются традиционным методом – на основании баз, связанных с объемами деятельности.

Особое значение АВ-костинг приобретает приобретает для тех предприятий, на которых преобладают виды деятельности, относимые ко 2 и 3 группам. Если же деятельность предприятия в основном характеризуется как относящаяся к 1 и 2 группам, то внедрение АВ-костинга скорее всего окажется нецелесообразным, особеннос если учесть его высокую трудоемкость.

Более тщательное и обоснованное распределение косвенных затрат организации дает возможность принимать эффективные управленческие решения, в первую очередь касающиеся планирования структурного ассортимента производимой продукции, выбора нового продукта и улучшения качественных характеристик уже существующих либо прекращения или реорганизации производства.

Информация, полученная в результате использования АВ-костинга заостряет внимание на продуктах, приносящих предприятию убытки, так как дает прозрачную картину относительно причин тех или иных затрат. Продукт деятельности организации оценивается как причина и, одновременно, носитель издержек по всем видам деятельности, требующимся для его создания и продвижения на рынок. Так, например, если анализ информации говорит о том, что отдельный вид продукции, выпускаемый небольшими партиями, вызывает большие затраты накладных расходов и, вследствие этого является нерентабельным, то либо от его производства отказываются, либо ищут пути такой организации производственного процесса, при которой накладные расходы на продукт не будут превышать среднестатистические по предприятию.

Таким образом, контролируя затраты, менеджмент невольно осуществляет контроль за всеми видами деятельности, имеющими место в организации, одновременно получая точную информацию о себестоимости и рентабельности продукции. Кроме того, АВ-костинг позволяет понять и рассмотреть причины возникновения накладных расходов, а также их поведения в различных условиях.

Можно выделить следующие этапы в использовании системы АВ-костинг:

1. Группировка и распределение накладных расходов по видам деятельности – функциональным центрам затрат, имеющим место на предприятии.

2. Выделение факторов, вызывающих потребление накладных расходов и закрепление их в качестве носителей затрат.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов на носители затрат.

4. Включение (поглощение) накладных расходов в себестоимость продуктов через рассчитанные ставки распределения.

При внедрении АВ-костинга целесообразно к счетам учета накладных расходов (25 и 26) открывать аналитические счета по видам деятельности.

Пооперационное калькулирование позволяет прямо относить часть накладных расходов на конкретные виды продукции,

Наряду с преимуществами внедрение системы АВ-костинг в практику работы предприятий сопряжено с некоторыми трудностями. Важнейшей проблемой является правильное определение носителей затрат – далеко не все накладные расходы можно проследить непосредственно до продуктов. Так, большая часть административно-управленческих расходов не имеет прямой связи с выпускаемыми компанией продуктами, вследствие чего приходится возвращаться к косвенному распределению через показатели, связанные с физическим объемом производства: человеко/часы, машино/часы, стоимость основных материалов и др.

Накладные расходы, которые можно проследить до самих продуктов путем выявления их причинно-следственной связи с носителями затрат, условно называют прямыми или обоснованными накладными расходами. Как правило, они носят переменный или условно-переменный характер. При этом необоснованные накладные расходы имеют постоянный характер и распределяются между продуктами косвенным путем.

Второй по важности проблемой является высокая трудоемкость учета. При использовании системы АВ-костинг резко увеличивается число внутренних отчетов о затратах. Детальная группировка накладных расходов по видам деятельности сопряжена с большими затратами трудовых ресурсов, в связи с чем учетный аппарат организации зачастую сокращает количество возможных носителей затрат. С другой стороны, может использоваться двухступенчатая группировка накладных расходов. На первом этапе все накладные расходы компании делятся по видам деятельности, затем виды деятельности группируются по нескольким основным признакам: снабжение, сбыт, обслуживание производства, обслуживание оборудования и др.

В системе АВ-костинг также уделяется внимание зависимости накладных расходов от объемов деятельности. В зависимости от связи накладных расходов с объемами деятельности выделяют объемозависимые и объемонезависимые функции затрат и накладных расходов. Накладные расходы, рассматриваемые в рамках систем с традиционным делением на переменные и постоянные, в условиях АВ-костинга оказываются напрямую связанными с конкретными продуктами (носителями затрат) и при принятии управленческих решений учитываются как устранимые.

При невозможности проследить накладные расходы до продуктов целесообразно распределять их между центрами затрат, а затем уже между отдельными продуктами пропорционально выбранной базе.

В заключение кратко сформулируем общие выводы.

Данную систему учета затрат целесообразно применять на крупных промышленных предприятиях, отвечающих следующим признакам:

- широкий ассортимент выпускаемой продукции;

- высокий удельный вес накладных расходов;

- значительное разнообразие видов накладных расходов;

- сложность технологических процессов производства продукции;

- отсутствие прямой зависимости уровня накладных расходов от объемов деятельности предприятия;

- большое количество обслуживающих подразделений.

Основные преимущества систем АВ-костинг:

- формирование точной и детальной информации о себестоимости и прибыльности каждого вида продукции предприятия;

- установление причинно-следственных связей между затратами и продуктами;

- усиление управленческого контроля за всеми видами деятельности предприятия;

- возможность использования информации АВ-костинга для принятия долгосрочных управленческих решений.