Документальное оформление и учет движения нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 " Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: организация осуществляет контроль над объектом; объект способен приносить доход в будущем; возможность отделения объекта от других активов; не предполагается последующая перепродажа данного объекта (в течение 12 мес.); объект предназначен для использования в течение длительного времени; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к БУ. Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА. Коммерческая организация может не более 1 раз/год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

Существует 2 вида оценки НМА: по первоначальной стоимости; по остаточной стоимости. Также нематериальные активы можно переоценивать. В этом случае возникает восстановительная стоимость. Первоначальная возникает в момент ввода в эксплуатацию НМА. Остаточная – разница между первоначальной и суммой начисленной амортизации.

Порядок формирования ПС НМА:

При приобретении за деньги НМА – сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку НМА, оплату консультационных услуг и др.

Безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату принятия к учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.

Вклад учредителей – денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Изготовление на предприятии – сумма фактических затрат на оплату труда работников, отчисления на соц. нужды, суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество – по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Капитальные вложения в НМА отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет НМА ведётся на сч.04 «НМА». Учёт поступления НМА зависит от способа поступления.

Приобретение за плату

Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 08 Кт 60, 76, 70, 69 – отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА без НДС;

Дт 19 Кт 60, 76 – выделен НДС.

Создание НМА:

а) подрядным способом (покупка): Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60.

б) хозяйственным способом: Дт 08 Кт 10, 70, 69, 23, 02 – изготовление НМА.

Поступление НМА безвозмездно

Дт 08 Кт 98 – безвозмездное поступление НМА;

Дт 98 Кт 91 – признание НМА в качестве прочего дохода.

Поступление НМА от учредителей

Дт 08 Кт 75

При товарообменных операциях

Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 04 Кт 08 – ввод в эксплуатацию НМА.

На счете 05 «Амортизация. НМА» отражается начисление и списание амортизации НМА. С 2007 года метод начисления амортизации - косвенный (собирается на счете 05). Прямой метод (на сч.04) - отменен. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация НМА начисляется след. методами: линейный; метод уменьшаемого остатка; пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация НМА не начисляется в случае, если невозможно установить СПИ. В этом случае, на след. год снова пытаются определить СПИ. В БУ начисление амортизации НМА отражается след. образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

Синтетический учёт выбытия НМА зависит от способа выбытия.

Списание НМА

Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 91 Кт 04 – списание остаточной стоимости НМА;

Дт 10 Кт 91 – оприходованы материалы, полученные в результате выбытия НМА;

Дт 99 Кт 91 – убыток;

Дт 91 Кт 99 – прибыль.

Продажа НМА

Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 91 Кт 04 – списание остаточной стоимости НМА;

Дт 62 Кт 91 – выручка от реализации НМА (отгружен НМА);

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;

Дт 91 Кт 60, 70, 69 – отражены расходы, связанные с реализацией НМА;

Дт 91 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 58 Кт 04 – отражены фин. вложения по остаточной стоимости;

Дт 58 Кт 91 – если остаточная стоимость меньше согласованной;

Дт 91 Кт 58 – если согласованная стоимость меньше остаточной стоимости.

Недостача

Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 94 Кт 04 – недостача;

Дт 73 Кт 94 – отнесение недостачи на материально-ответственное лицо;

Дт 73 Кт 91(98) – разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего актива;

Дт 91 Кт 94 – если судом отказано во взыскании с МОЛ, недостача относится на свои расходы.