Изучение и оценка учетной политики в целях налогообложения.

НК РФ, ст. 11:

учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

НК РФ, ст. 167:

принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Типичные нарушения:

- отсутствует приказ об учетной политике;

- положения учетной политики не соответствуют действующим нормативным документам;

- нарушения положений утвержденной учетной политики.

Обобщение результатов проверки. Документирование

Информация об учетной политике обычно включается в постоянный аудиторский файл. Для отражения результатов проверки используются типовые формы рабочих документов. Например, для документирования результатов проверки содержания учетной политики, касающейся определенного раздела учета, может применяться следующая форма:

[ Наименование аудиторской организации ]

ТЕМА 3. Аудит денежных средств

Цель:

(в соответствии с подходом, заложенным в МСАД):

подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к операциям с денежными средствами аудируемого лица;

(в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»):

дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о денежных средствах аудируемого лица, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами требованиям нормативных правовых актов.

Нормативные документы, регулирующие осуществление и учет операций с денежными средствами:

ГК РФ, НК РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП), Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ " О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле", постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 " О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", постановление Правительства от 23.07.2007 № 470 " Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями", письмо Минфина РФ от 30 августа 1993 г. N 104 " Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У " О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П), Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И " О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением", приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 " Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", положение ЦБР от 24 декабря 2004 г. N 266-П " Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У " Об осуществлении наличных расчетов", постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 " Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности", Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ3 / 2006), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.

Документы - источники аудиторских доказательств:

- внутренние регламентирующие документы: учетная политика, приказ, устанавливающий максимально допустимую сумму наличных денежных средств, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, другие приказы (утверждающие перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет, сроки возврата подотчетных сумм и др.), положение об оплате труда в аудируемой организации и другие;

- договоры банковского счета;

- первичные документы, оформляющие операции по банковским счетам (платежные поручения, платежные требования, чеки, объявления на взнос наличными и др.), выписки из банковского счета;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами в кассе;

- регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и другим;

- бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС), пояснения).

Основные направления проверки: