Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С 2010 г. единый социальный налог (ЕСН) отменен. Вместо него уплачиваются страховые взносы, и плательщики отчитываются по ним во внебюджетные фонды: пенсионный (ПФ РФ), медицинский МФОС РФ) и социального страхования (ФСС РФ).

Понятие облагаемого объекта практически осталось таким же, как и для ЕСН: работодатели-организации и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу ФЛ по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Существенное отличие от главы 24 НК РФ заключается в том, что объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

База для начисления страховых взносов по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период за минусом сумм, не облагаемых взносами. Но есть два отличия:

· отменена регрессивная шкала ставок;

· введена предельная величина налоговой базы в отношении каждого ФЛ.

В 2010 году лимит был равен 415 000 р. Это значит, что как только доход работника превысил это значение, бухгалтерия прекращает начисление взносов. Начиная с 2011 года предельный размер базы будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в РФ и составит в 2011 г. 463 000 р.

Список необлагаемых доходов напоминает аналогичный перечень по ЕСН (ст. 238 НК РФ). Но есть отличия, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 - Различия между новым и старым перечнем «освобожденных» выплат

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Для отдельных категорий налогоплательщиков в переходный период с 2010 по 2014 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В таблице 2 приведены тарифы на 2011 г.

Таблица 2 - Тарифы страховых взносов в 2011 г.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника. Рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Страховые взносы не начисляются на доход сотрудника в части превышения определенного на год лимита.

Дополнительно к перечисленным взносам все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики и вида деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0, 2% до 8, 5 %.

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, которая определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. В ФСС страховые взносы данная категория плательщиков не уплачивает. С 01.01.2009 г. МРОТ = 4 330 р.

В 2011 г. тарифы для ИП, адвокатов и нотариусов, не производящим выплаты ФЛ, следующие:

· ПФ = МРОТ х 12 х 26 % = 4 330 х 12 х 26% = 13 509, 6 р.

· ФФОМС = МРОТ х 12 х 3, 1% = 4 330 х 12 х 3, 1% = 1 610, 76 р.

· ТФОМС = МРОТ х 12 х 2 % = 4 330 х 12 х 2% = 1 039, 20 р.

Общая налоговая нагрузка составит 16 159, 56 р.

В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на: страховую – 20% и накопительный часть – 6 % (для лиц 1967 год рождения и моложе).

Порядок уплаты страховых взносов

· Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

· Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года (на эти взносы округление не распространяется).

· При применении ЕНВД и при объекте обложения «доходы минус расходы» на УСН, единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% от начисленного налога.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. Для этого бухгалтер должен написать заявление в течение 3 лет со дня перечисления. Зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету или возврату органом контроля по месту учета плательщика: по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование – орган ПФР; по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – орган ФСС РФ.

Фонды будут проводить камеральные и выездные проверки.
Выездные проверки проводятся совместно Пенсионным фондом и ФСС РФ. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. За неуплату или неполную уплату взносов ревизоры оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы. За умышленное сокрытие взносов, санкция увеличится до 40%.