Тема 4. Акцизний податок

З 1 січня в Україні замість акцизного збору запроваджено акцизний податок, у зв’язку з чим втрачають чинність 14 законодавчих актів, що регулювали порядок його нарахування та сплати. Тепер усі норми, що визначають платників цього податку, об’єкт та базу оподаткування, будуть зосереджені в одному нормативному документі. Акцизний збір був запроваджений на Україні в 1992 р. Метою його введення було збільшення доходів бюджету за рахунок оподаткування високорентабельних товарів не першої необхідності.

Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Його відносять до категорії специфічних акцизів, стягнення яких здійснюється за диференційованими за окремими групами товарів ставками. У відношенні до ПДВ, як до іншого непрямого податку, він має певні відмінності:

- АП оподатковуються виключно товари і не оподатковуються роботи та послуги;

- базою оподаткування АП є повна вартість товарів, у той час як при сплаті ПДВ податок нараховується на її частину – додану вартість;

- АП менше впливає на загальний рівень цін у країні, оскільки перелік підакцизних товарів є незначним, що зменшує його фіскальне значення;

- для оподаткування товарів (продукції) платники застосовують не універсальні, а диференційні ставки.

Платники АП (ст. 212 ПКУ)

У відповідності зі ст. 212 Податкового Кодексу України платниками податку визнають:

а) осіб, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у т. ч. з давальницької сировини;

б) осіб - суб’єктів господарювання, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

в) фізичних осіб - резидентів або нерезидентів, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню.

г) осіб, які реалізують конфісковані підакцизні товари (продукцію) та підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними;

ґ) осіб, яка реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування;

д) осіб, на яких покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 грн за 1 літр 100% спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов;

Виробники, імпортери підакцизних товарів, а також інші платники АП зобов’язані пройти відповідну реєстрацію в органах ДПС та стати на податковий облік як платник АП.

Головою умовою реєстрації суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва або імпорту підакцизних товарів (продукції), є наявність відповідної ліцензії, виданої уповноваженими державними органами.

Інші платники, діяльність яких не потребує ліцензування, підлягають обов’язковій реєстрації як платники АП за місцем державної реєстрації таких суб’єктів у місячний строк із дня початку господарської діяльності.

Об’єкти оподаткування АП (ст. 213 ПКУ)

До об’єктів оподаткування акцизним податком віднесено операції з:

- реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

- реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу;

- реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), у т. ч. визнаних безхазяйними,

- реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення встановленого строку;

- обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат;

- переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

- вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України на підставі оформленої митної декларації;

- ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру. Такі підакцизні товари (продукція) ввозяться їх продавцем (експортером) без подальшої реалізації на митній території України.

Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:

- реалізації легкових автомобілів для інвалідів, у т. ч. дітей-інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов’язкового державного страхування;

- реалізації легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів;

- ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів (продукції) в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених законом;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для службового та особистого використання дипломатичними представництвами іноземних держав та їх консульськими установами;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, якщо при цьому згідно із законодавством України не справляється податок на додану вартість у зв’язку з розміщенням товарів (продукції) у митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на митній території України;

- реалізації підакцизних товарів, крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України, а також ввезених, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції);

- ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як гуманітарної допомоги;

- реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі та ін.

База оподаткування (ст. 214 ПКУ)

База оподаткування АП - це вартісний чи фізичний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання. Її визначення залежить від виду господарських операцій (табл. 4.1).

Таблиця 4.1