Платники податку

Фіскальні переваги ПДВ:

- регулярність надходження до бюджетів;

- простота нарахування;

- неможливість зникнення об’єкта оподаткування.

Платники податку

Платниками ПДВ згідно Податкового Кодексу є юридичні та фізичні особи, а саме:

а) особи, що здійснюють або планують здійснювати господарську діяльність та реєструються за своїм добровільним рішенням як платники ПДВ;

б) особи, що підлягають обов’язковій реєстрації як платники ПДВ;

в) юридичні та фізичні особи, що імпортують товари в обсягах, що перевищує неторговий оборот. При цьому такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники ПДВ;

г) особи, що ведуть облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

ґ) особи - управителі майна, які ведуть окремий податковий облік з ПДВ щодо господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

д) особи, що проводять операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, незалежно від того, чи досягає вона загальної суми в 300 тис. грн., а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

е) особи, уповноважені вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника ПДВ;

є) особа ‒ інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Податкове зобов’язання зі сплати ПДВ виникає у зазначених осіб якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, нарахована (сплачена) такій особі впродовж останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000, 00 гривень (без урахування ПДВ).

Така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ в органі ДФС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), крім особи, яка є платником єдиного податку. Реєстрація здійснюється на підставі реєстраційної заяви, яку необхідно подати не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за тим, в якому вперше досягнуто необхідний обсяг оподатковуваних операцій. За термінами та реєстрація проводиться впродовж 10 днів від дати надходження заяви.

Будь-яка особа, що підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, вважається платником податку з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, без права на віднесення сум податку до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування до моменту реєстрації платником ПДВ.

Оригінал свідоцтва про реєстрацію платника податку повинен зберігатися таким платником, а копії свідоцтва, достовірність яких засвідчена органом державної податкової служби, розміщуватися в доступних для огляду місцях у приміщенні платника податку та в усіх його відділеннях і представництвах.

ДФС веде реєстр платників податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих як платники ПДВ.

Будь-яка особа залишається зареєстрованим платником ПДВ до дати анулювання такої реєстрації, яка проводиться шляхом виключення платника з зазначеного реєстру і відбувається у разі якщо:

а) особа впродовж попередніх 12 місяців подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми 1, 0 млн. грн, за умови сплати всіх податкових зобов’язань з ПДВ;

б) особа прийняла рішення про припинення своєї діяльності та затвердила ліквідаційний баланс або передавальний акт за умови сплати суми всіх податкових зобов’язань з ПДВ;

в) особа реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ;

г) особа впродовж 12 послідовних податкових місяців не подає органу ДФС електронної декларації з ПДВ;

ґ) установчі документи особи визнані рішенням суду недійсними;

д) платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб’єкта господарювання);

е) закінчився строк дії свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ;

є) в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу та ін.

Об’єкт оподаткування (ст. 185 ПКУ)

Об’єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів на митній території України, у т. ч. операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг на митній території України;

в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України;

г) вивезення товарів (супутніх послуг);

ґ) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

База оподаткування (ст. 188 ПКУ)

База оподаткування ПДВ - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування ПДВ, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.

Вона визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг і не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг. База оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу. До складу договірної вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Для цілей визначення суми податкового зобов’язання з ПДВ згідно Податкового Кодексу України база оподаткування встановлюється диференційно для кожного об’єкта оподаткування. Так, наприклад, (табл. 3.1).

Таблиця 3.1