Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров в качестве налоговой базы принимается цена этих товаров без включения в нее НДС с включением суммы акцизов для подакцизных товаров (схема 1).

НДСпостав

Материальные ресурсы

Затраты организации

Прибыль

НДС покуп

Затраты по производству

Цена товара (налоговая база)

Рис. 3. Схема 1 для исчисления НДС

НДС покуп = цена товара * ставка НДСбазовая (1)

Однако из этого правила есть исключения. Так, при реализации имущества, надлежащего учету по стоимости вместе с НДС, уплаченным поставщику, налоговая база определяется как разница между ценой реализованного имущества (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью этого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки).

Аналогично определяется налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, по перечню, утвержденному Правительством РФ, а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (схема 2).

Рис. 4. Схема 2 для исчисления НДС.

НДС покуп = Наценка * ставка НДСрасчетная_. (2)

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, при передаче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные товары, фактически складывающихся на соответствующем региональном рынке.

Налоговая база для целей налогообложения НДС определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

То есть налоговая база при исчислении и уплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

· авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг);

· финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги);

· процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

· страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения налогом только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС.

Определение налоговой базы при передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (с учетом акцизов для подакцизных товаров) без НДС.