Расчет прямых расходов, связанных с производством продукции

В приказе об учетной политике для целей налогообложения предприятие указало, что материальная основа шкафов - доски и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков.

Предположим, что по состоянию на 28 февраля 2003 г. у ЗАО «Интерьер» не было остатков незавершенного производства и при изготовлении шкафов не образуется технологических потерь. Тогда прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства, составят 25 872 руб.

Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП

1. Коэффициент остатков досок, приходящихся на незаконченные шкафы, в общем объеме досок, переданных в производство:

25м³: 75м³х100% = 33%.

2. Общая сумма прямых расходов - 78 400 руб.

3. Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП:

78 400 руб. х 33% = 25 872 руб.

На эту величину прямых расходов предприятие не может уменьшить налогооблагаемую базу. Эта сумма в следующем отчетном периоде включается в состав материальных расходов.

После того как определена доля прямых расходов, приходящихся на НЗП, необходимо рассчитать, какая сумма прямых расходов приходится на готовую продукцию на складе. Порядок расчета изложен в п. 2 ст. 319 НК РФ. Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца можно определить по формуле

30_скл=ЗН_скл+ ЗТ – ЗО_нзп – ЗТ_отгр,

где ЗО_скл - сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;

ЗН_скл - сумма прямых расходов, которая относится к остаткам готовой продукции на начало месяца;

ЗТ - сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце;

ЗО_нзп - сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец месяца;

ЗТ_отгр - сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию в течение месяца. Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках продукции на складе (в количественном выражении).

Рассмотрим эту ситуацию на условном примере. Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе.

ЗАО «Свет» выпускает обогреватели. В марте 2003 г. из производства на склад поступило 3 тыс. обогревателей. Общая сумма прямых расходов за март составила 4500 тыс. руб. Из той суммы на остатки незавершенного производства приходится 1500 тыс. руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 28 февраля 2003 г. на складе ЗАО «Свет» не было обогревателей. В марте 2003 г. покупателям передано 1800 обогревателей. Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе, составит:

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на один обогреватель, равна:

(4500 тыс. руб. - 1500 тыс. руб.): 3000 шт. = 1000 руб.

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на 1800 обогревателей, равна:

1800 шт. х 1000 руб. = 1800 тыс. руб.

3. 30 марта на складе осталось 1200 обогревателей (3000 — 1800).

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки на конец месяца, составляет:

4500 тыс. руб. - 1500 тыс. руб. - 1800 тыс. руб. = 1200 тыс. руб.

Таким образом, ЗАО «Свет» не может уменьшить налогооблагаемый доход за март на сумму прямых расходов, которые приходятся на остатки незавершенного производства (1500 тыс. руб.), и расходов, которые приходятся на остатки готовой продукции на складе (1200 тыс. руб.).

Иногда предприятия заключают договора купли-продажи с правом перехода собственности к покупателю не сразу после отгрузки, а только через определенное время. В этом случае у них возникают остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Согласно п. 3 ст. 319 НК РФ сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки такой продукции, можно рассчитать по формуле:

ЗО_отгр=ЗН_отгр+ЗТ_отгр-ЗТ_реал

где 30_отгр - стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца;

ЗН_отгр - остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;

ЗТ_отгр - сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в течение месяца продукцию;

ЗТ_реал - сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию. Продолжим пример с ЗАО «Свет». Предположим, что оно отгрузило 600 обогревателей по договору в особом порядке перехода права собственности. В марте 2003 г. право собственности на эти обогреватели к покупателю не перешло. Поэтому для целей налогообложения товары не считаются реализованными. Следовательно, ЗАО «Свет» реализовало в сентябре 1200 обогревателей (1800 - 600). Для упрощения расчета предположим, что по состоянию на 28 февраля у ЗАО «Свет» не было отгруженных, но не реализованных обогревателей.