Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Статьи сметы расходов
|
|
| Статьи | Цеха | |||
| инструментальный | ремонтный | энергетический | транспортный | |
| Сырье и материалы | X* | X | X | X |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | X | X | X | X |
| Топливо и энергия на технологические цели | — | — | X | X |
| Основная заработная плата производственных рабочих | X | X | X | X |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | X | X | X | X |
| Цеховые расходы (общепроизводственные) | X | X | X | X |
| Потери от брака** | X | X | „_„ | " _" |
· Знаком «X» обозначены планируемые затраты, знаком;
· " -" - затраты, не планируемые по этой статье;
** Показываются только в отчетах.
Косвенные (накладные) расходы должны быть распределены по физическим единицам, составляющим весь объем продукции, которые проходят через данный центр ответственности. Центр ответственности может состоять из нескольких отделов, мелких подразделений, называемых центрами затрат. Например, в цехе металлообработки имеются различные группы станков, в частности токарные, фрезерные, и каждая группа может рассматриваться как центр затрат.
Аккумулирование затрат по центрам ответственности необходимо для контроля себестоимости накладных расходов.
Следующий этап - выбор базы распределения накладных расходов по физическим единицам (заказам) продукции. Чаще всего в качестве базы распределения берется время, фактически отработанное производственными рабочими или оборудованием, оплата труда основных производственных рабочих, стоимость оборудования и др. В качестве базы распределения выбирается тот критерий, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Так, для распределения арендной платы таким критерием служит арендуемая площадь, для распределения величины амортизационных отчислений на оборудование - цена единицы оборудования и т.д.
После определения базы распределения необходимо решить, какие ставки распределения косвенных (накладных) расходов будут использоваться: единые или цеховые.
Единая (общезаводская) ставка распределения накладных расходов устанавливается для всего предприятия по всем видам работ, независимо от подразделения, в котором они выполняются.
Например, общепроизводственные расходы по предприятию составляют 100 тыс. руб. За этот же период основными производственными рабочими отработано 10 тыс. часов. В этом случае общепроизводственные расходы составляют 10 руб. за один фактически отработанный час, и эта величина будет распределяться на все виды продукции (работ).
Единую ставку накладных расходов, как правило, используют, когда на все виды продукции (работы) во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если время работы различно, то необходимо устанавливать ставки отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции (заказы) распределялись накладные расходы, соответствующие им.
Порядок исчисления цеховых ставок распределения косвенных (накладных) расходов
Расчет цеховых ставок распределения косвенных расходов включает четыре этапа:
1-й этап: распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями;
2-й этап: перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные;
3-й этап: расчет цеховых ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения;
4-й этап: распределение накладных расходов на изделие (заказ).
Остановимся на характеристике этих этапов.
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями. Различные статьи накладных расходов могут относиться на производственные и обслуживающие подразделения по-разному. Если речь идет, например, о заработной плате контролеров и о вспомогательных материалах, то эти статьи расходов могут непосредственно относиться на те подразделения, которые их понесли. Другие статьи расходов, которые касаются нескольких подразделений, распределяются в соответствии с выбранными критериями. Могут использоваться разные критерии. При их выборе предприятие руководствуется тем, что распределение накладных расходов должно иметь причинно-следственную связь с формированием себестоимости и должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные. Обслуживающие подразделения оказывают услуги, необходимые для осуществления нормального производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Поэтому накладные расходы обслуживающих производств должны быть распределены на производственные подразделения. Метод распределения должен быть выбран с учетом выгоды, которую получают производственные подразделения от функционирования обслуживающих. Например, расходы склада могут быть распределены между производственными подразделениями в зависимости от количества затребованных ими и выданных запасов.
3. Расчет цеховых ставок распределения накладных расходов. Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете времени, отработанного основными производственными рабочими, времени работы станков или основной заработной платы. Использование времени работы станков предпочтительнее для подразделений, оснащенных станками.
4. Распределение накладных расходов на изделие (заказ). Определив цеховые ставки, накладных расходов и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину накладных расходов, приходящихся на единицу продукции.
Проиллюстрируем этапы распределения накладных расходов на условном примере.
На предприятии, где имеются три производственных подразделения и два обслуживающих общепроизводственные расходы составляют (табл. 6):
Таблица 6
| Руб. | |
| Заработная плата вспомогательных рабочих: | |
| Механообрабатывающий цех № 1 | 100 000 |
| Механообрабатывающий цех № 2 | 99 500 |
| Сборочный цех | 92 500 |
| Склад | 10 000 |
| Отдел технического обслуживания | 60 000 |
| 362 000 | |
| Затраты на вспомогательные материалы: | |
| Механообрабатывающий цех № 1 | 100 000 |
| Механообрабатывающий цех № 2 | 100 000 |
| Сборочный цех | 40 000 |
| Склад | |
| 253 000 | |
| Освещение и отопление | 50 000 |
| Арендная плата | 100 000 |
| Амортизация оборудования | 150 000 |
| Заработная плата управленческого персонала | 80 000 |
| 380 000 | |
| Итого | 995 000 |
Кроме того, имеется и другая информация, необходимая для расчета (табл. 7).
Таблица 7
| Подразделение | Стоимость оборудования, руб. | Площадь, м1 | Численность занятых, чел. | Часы труда основных производственных рабочих | Часы работы станков |
| Механообрабатывающий цех № 1 | 800 000 | 10 000 | 200 000 | 100 000 | |
| Механообрабатывающий цех № 2 | 500 000 | 150 000 | 50 000 | ||
| Сборочный цех | 100 000 | 15 000 | 200 000 | ||
| Склад | 50 000 | 15 000 | |||
| Отдел технического обслуживания | 50 000 | ||||
| 1 500 000 | 50 000 |
Время, затраченное отделом технического обслуживания на техническое обслуживание других подразделений, составляет (часов):
Механообрабатывающий цех № 1 12 тыс.
Механообрабатывающий цех № 2 8 тыс.
Сборочный цех 5 тыс.
25 тыс.
Материалы (основные и вспомогательные), выданные производственным подразделениям, составляют (руб.):
Механообрабатывающий цех № 1 400 тыс.
Механообрабатывающий цех № 2 300 тыс.
Сборочный цех 100 тыс.
800 тыс.
Исходя из данных примера, распределение накладных расходов в обобщенном виде представим поэтапно в табл. 8.
1-й этап. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями. Это первая часть таблицы. Заработная плата и вспомогательные материалы непосредственно относятся на соответствующее подразделение, по факту исходя из условий нашего примера. По остальным статьям расходов определены базы их распределения. Так, арендная плата, расходы на освещение и отопление распределяются пропорционально площади, которую занимает подразделение. Общая площадь составляет 50 тыс. кв.м., из них 20% приходится на цех № 1, 10% -на цех № 2 и т.д. Эти затраты составляют соответственно 10 тыс. руб. для цеха №1, 5 тыс. руб. - для цеха № 2 и т.д.
Таблица 8
Расчет ставок накладных расходов (руб.)
| Статьи расходов | База распределения | Всего | Производственные подразделения | Обслуживающие подразделения | |||
| Механообра- батывающий цех №1 | Механообра- батывающий цех № 2 | Сборочный цех | склад | техобслуживание | |||
| Заработная плата вспомогательных рабочих | Фактически | 362 000 | 100 000 | 99 500 | 92 500 | 10 000 | 60 000 |
| Вспомогательные материалы | Фактически | 253 000 | 100 000 | 100 000 | 40 000 | ||
| Освещение и отопление | Площадь | 50 000 | 10 000 | 15 000 | 15 000 | ||
| Арендная плата | Площадь | 100 000 | 20 000 | 10 000 | 30 000 | 30 000 | 10 000 |
| Амортизация оборудования | Стоимость | 150 000 | 80 000 | 50 000 | 10 000 | ||
| Заработная плата управленческого персонала | Численность | 80 000 | 24 000 | 16 000 | 24 000 | ||
| (1-й этап) | 995 000 | 334 000 | 280 500 | 211 500 | 72 000 | 97 000 | |
| Перераспределение расходов обслуживающих подразделений | |||||||
| Склад | Стоимость выданных материалов | 36 000 | 27 000 | 72 000 | |||
| Отдел технического обслуживания | Время обслуживания | 46 560 | 31 040 | 19 400 | 97 000 | ||
| (2-й этап) | 995 000 | 416 560 | 338 540 | 239 900 | - | - | |
| Часы работы станков и основных производствен-ных рабочих | 100 000 | 50 000 | 200 000 | ||||
| Ставка накладных расходов на 1 час работы станков (3-й этап) | 4, 16 | 6, 77 | 1, 20 |
Первый этап закончился распределением всей величины общепроизводственных расходов (995 тыс. руб.) между производственными и обслуживающими подразделениями.
2-й этап. Перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные.
Для перераспределения накладных расходов склада критерием того эффекта, который каждое производственное подразделение получило от его функционирования, является количество выданных материалов. Если цеху № 1 выдано 50% всех запасов материалов, то на это подразделение и приходится половина расходов склада и т.д.
Для отдела технического обслуживания таким критерием служит время, затраченное на обслуживание каждого производственного подразделения. Так, из 25 тыс. часов, отработанных отделом технического обслуживания, на цех № 1 приходится 12 тыс. часов, что составляет 48% общего количества часов. Соответственно и накладные расходы отдела технического обслуживания в размере 48% (46 560 руб.) будут распределены на этот цех, на цех № 2 - 32% (31 040 руб.) и сборочный цех - 20 тыс. руб.
Результатом второго этапа является распределение всей величины общепроизводственных расходов между производственными подразделениями.
3-й этап. Расчет цеховой ставки накладных расходов. В качестве критерия распределения определены часы работы станков (для механообрабатывающих цехов) и часы работы основных производственных рабочих для сборочного цеха. Соответственно, ставка накладных расходов на 1 час работы станка составила по цеху № 1 4, 16 руб., по цеху № 2 - 6, 77 руб., а по сборочному цеху - 1, 20 руб.
4-й этап. Распределение накладных расходов на продукцию (заказ). Это заключительный этап. Предположим, что для производства продукции А в цехе № 1 требуется 3 часа затрат, в цехе № 2 - 2 часа и в сборочном цехе - 1 час, тогда накладные расходы, приходящиеся на единицу продукции (заказ), составят:
цех № 1 - 3 часа по 4, 16 руб. за 1 час = 12, 48 руб.
цех № 2 - 2 часа по 6, 77 руб. за 1 час = 13, 54 руб.
сборочный цех - 1 час по 1, 20 руб. за 1 час = 1, 20 руб.
Итого: 27, 22 руб.
Если прямые расходы материалов на производство единицы продукции составляют 40, 0 руб., а заработная плата рабочих с отчислениями на социальные нужды - 60 руб., то себестоимость единицы продукции составит 127 руб. 22 коп. При оптовой цене на продукцию, равную 150 руб., предприятие будет получать валовую прибыль с каждой единицы реализованной продукции, равную 22, 78 руб. (150 руб. - 127, 22 руб.).
В приведенном примере было сделано допущение, что на продукцию за отчетный период были отнесены фактические накладные расходы. Это значит, что расчет себестоимости должен быть отложен до завершения отчетного периода. Кроме того, если даже уменьшить отчетный период до месяца, то и в этом случае имеет место изменение производственной деятельности предприятия, в то время как значительная часть накладных расходов остается постоянной. Это приведет к изменению ставок накладных расходов на аналогичную продукцию. Поэтому расчет ставок накладных расходов должен базироваться на средних данных о производстве за длительный период.
С учетом сказанного целесообразно рассчитывать нормативную ставку накладных расходов на основании оценки годовых накладных расходов и данных о производственной деятельности предприятия. Но в этом случае нормативные ставки накладных расходов могут не в полной мере соответствовать фактическим накладным расходам, и либо на продукцию будет отнесена только часть накладных расходов (если фактические расходы превысят нормативные), либо произойдет избыток возмещения накладных расходов. Выходом из этой ситуации может быть отнесение упомянутых расходов на счет прибылей и убытков текущего отчетного периода.
Что касается непроизводственных накладных расходов, то для целей внешней отчетности их величина не включается в себестоимость продукции, а как уже говорилось, относится к расходам отчетного периода и отражается на счете прибылей и убытков. Но для принятия решений, определения цены на продукцию непроизводственные расходы (общехозяйственные расходы и коммерческие) могут относиться на себестоимость продукции, формируя полную производственную себестоимость и коммерческую себестоимость единицы продукции. Критерием распределения общехозяйственных расходов может быть производственная себестоимость единицы продукции, а коммерческих расходов — полная производственная себестоимость реализованной продукции. Если валовая прибыль определяется как разность объема продаж и производственной себестоимости реализованной продукции, то прибыль/ убыток от продаж равняется валовой прибыли за минусом управленческих и коммерческих расходов.
В этом случае схематично номенклатура статей калькуляции себестоимости выглядит следующим образом (табл. 9):
Таблица 9
| № строки | Статьи калькуляции | Данные, используемые для расчета |
| Сырье и основные материалы | Нормы расхода, цены на сырье и материалы | |
| Возвратные отходы | Нормы выхода, цены на отходы | |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | Нормы расхода и цены | |
| Заработная плата производственных рабочих | Нормы затрат труда, расценки, ставки | |
| Единый социальный налог на оплату труда производственных рабочих | База начисления, ставки | |
| Общепроизводственные расходы | Смета расходов | |
| Потери от брака | Смета расходов | |
| Производственная себестоимость | ||
| Общехозяйственные расходы | Смета расходов | |
| Полная производственная себестоимость | ||
| Коммерческие расходы | Смета расходов | |
| Коммерческая себестоимость |
В нашем примере, при условии, что ставка общехозяйственных накладных расходов равняется - 5 руб., а коммерческих - 4 руб., прибыль/убыток от продажи единицы продукции составит: 13, 78 руб. (22, 78 руб. (валовая прибыль) - 5 руб. - 4 руб.).
Умножая каждую статью калькуляции по каждому изделию на соответствующее количество изделий по программе планового периода, а затем, суммируя данные по всем изделиям, формируют сводную смету расходов на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции и определяют производственную себестоимость реализованной продукции, а также полную производственную себестоимость и коммерческую себестоимость всей реализованной продукции.
Все эти виды себестоимости продукции в калькуляционном разрезе должны быть равны соответствующим видам себестоимости продукции, определенным по смете затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам. Тем самым осуществляется проверка правильности расчетов затрат по элементам и статьям расходов.
|
|