Лекция 2. Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах

В зависимости от целевого назначения различают следующие виды бухгалтерских балансов:

- вступительный,

- текущий,

- разделительный,

- объединительный,

- сводный

- консолидированный

- ликвидационный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются промежуточные и годовые. Годовые балансы составляются на конец отчетного года; промежуточные — ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Годовые балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько организаций, объединительные — на момент объединения нескольких организаций в одну организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций.

В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках (дебетовых и кредитовых) синтетических счетов на конец периода, взятых из Г лавной книги.

При этом некоторые балансовые статьи, например, «Уставный капитал», «НДС по приобретенным ценностям» заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Однако, большинство балансовых статей (как, например, «Денежные средства», «Дебиторская задолженность», «Заемные средства» и целый ряд других) отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Порядок оценки показателей и техника составления бухгалтерского баланса

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

Строка 1110 " Нематериальные активы "

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1110 НМА=Дебетовое сальдо 04 - Кредитовое сальдо 05 (без расходов на НИОКР)

Строка 1120 " Результаты исследований и разработок"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 " Нематериальные активы" обособленно.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Строка 1130 " Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 " Основные средства".

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1130 " Основные средства".

Строка 1140 " Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 " Доходные вложения в материальные ценности".

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Строка 1150 " Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 " Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 " Специальные счета в банках", субсчет 55-3 " Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 " Расчеты по предоставленным займам".

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1150 " Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58.

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений".

Строка 1160 " Отложенные налоговые активы "

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 " Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы» = Дебетовое сальдо

сч.09

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы» = Дебетовое сальдо

сч.09 - Кредитовое сальдо по сч. 77

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы» = «—» (прочерк)

В случае если на отчетную дату организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Строка 1170 " Прочие внеоборотные активы”

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1170 " Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет " Молодые насаждения".

Строка 1100 " Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Оборотные активы (раздел I I Бухгалтерского баланса)

Строка 1210 " Запасы"

Строка 1210 «Запасы» = Дебетовое сальдо по сч. 10 + Дебетовое сальдо по сч. 11 + Дебетовое сальдо по сч. 41 - Кредитовое сальдо по сч. 42 + Дебетовое сальдо по сч. 43 + Дебетовое сальдо по сч. 15 ± Сальдо по сч. 16 - Кредитовое сальдо по сч. 14 + Дебетовое сальдо по сч. 45 + Дебетовое сальдо по сч. 20, 21, 23, 28, 29 + Дебетовое сальдо по сч. 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 мес.) + Дебетовое сальдо по сч. 44.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 " Запасы".

Строка 1220 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм " входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1230 " Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Строка 1240 " Финансовые вложения”

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1240 " Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 " Финансовые вложения". По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 " Специальные счета в банках", субсчет 55-3 " Депозитные счета", и 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 " Расчеты по предоставленным займам") и 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений".

Строка 1240 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по сч. 58, субсчетам 55-3 и 73-1 - Кредитовое сальдо по сч. 59.

Строка 1250 " Денежные средства"

По данной строке указывается информация об имеющихся у

организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1260 " Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у

организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 " Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Строка 1200 " Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 " БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 " Итого по разделу I" и 1200 " Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 " БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)

Строка 1310 " Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

Строка 1320 " Собственные акции, выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 " Собственные акции (доли)".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Строка 1340 " Переоценка внеоборотных активов"

По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 " Добавочный капитал".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Строка 1350 " Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 " Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1360 " Резервный капитал”

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1370 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Остаток по сч. 99 + Остаток по сч. 84 (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет) - Остаток по сч. 84 (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов) + Оборот по кредиту сч. 84 в корреспонденции со сч. 83 на сумму дооценки выбывших в отчетном периоде основных средств ± Обороты по сч. 84 в связи с корректировками существенных ошибок прошлых лет.

Строка 1300 " Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)

Строка 1410 " Заемные средства"

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату.

Строка 1420 " Отложенные налоговые обязательства”

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по сч. 77

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

«Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по сч. 77

- Дебетовое сальдо по сч. 09

- в случае, когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

«Отложенные налоговые обязательства» = «—» (прочерк)

Строка 1430 " Оценочные резервы"

При составлении бухгалтерской отчетности по строке 1430 " Оценочные резервы" отражаются учитываемые на счете 96 " Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1450 " Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

Строка 1400 " Итого по разделу IV”

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)

Строка 1510 " Заемные средства"

По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66.

Строка 1520 " Кредиторская задолженность"

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату:

- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 70, 71, 73 (кроме выданных работникам под проценты займов);

- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 75, субсчет 75-2;

- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Строка 1530 " Доходы будущих периодов"

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 20 ПБУ 9/99).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Строка 1540 " Резервы предстоящих расходов”

При составлении бухгалтерской отчетности по строке 1540 " Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 " Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 1 2 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 " Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Строка 1500 " Итого по разделу V"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Отчет о финансовых результатах

Строка 2110 " Выручка "

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 " Продажи".

Значение показателя строки 2110 " Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 " Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 " Налог на добавленную стоимость", 90-4 " Акцизы", 90-5 " Экспортные пошлины" счета 90.

Строка 2120 " Себестоимость продаж”

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", 29 " Обслуживающие производства и хозяйства", 41 " Товары", 43 " Готовая продукция", 40 " Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 " Продажи", субсчет 90-2 " Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Значение показателя строки 2120 " Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 " Себестоимость продаж" в круглых скобках.

Строка 2100 " Валовая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 " Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 " Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 " Выручка" и 2120 " Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 " Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 " Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 " Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2220 " Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 «Управленческие расходы» = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту сч. 26

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 «Управленческие расходы» = «—» (прочерк)

Строка 2200 " Прибыль (убыток) от продаж”

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 " Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 " Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 " Коммерческие расходы" и 2220 " Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 " Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 " Продажи", субсчет 90-9 " Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 " Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2310 " Доходы от участия в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 " Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 " Проценты к получению”

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 " Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91 -1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 " Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91 -2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2340 " Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2340 " Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91 -1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91-1 - Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части доходов, которые не сальдируются - Оборот по дебету субсчета 91 -2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и пр. + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91 -1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются.

Строка 2350 " Прочие расходы”

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91 -2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91-2

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются + Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91 -1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91 -2) в части доходов и расходов, которые сальдируются.

Строка 2300 " Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 " Прибыль (убыток) от продаж", 2310 " Доходы от участия в других организациях", 2320 " Проценты к получению" и 2340 " Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 " Проценты к уплате" и 2350 " Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 " Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 " Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 " Продажи", субсчет 90-9 " Прибыль/убыток от продаж", и 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 " Текущий налог на прибыль”

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 " в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 " Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 241- «Текущий налог на прибыль» = ± Оборот по счету 99 ± Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 ± Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 ± Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = ± Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х 20% ± Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» ± Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» ± Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Строка 2421 " в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 " Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 " Изменение отложенных налоговых обязательств”

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 " Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 " Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 " Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 " Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Значение показателя по строке 2460 " Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части налогов, уплачиваемых пи применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов, доплат по налогу на прибыль, и переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2400 " Чистая прибыль (убыток)”

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности

величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 " Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2510 " Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 " Прочие доходы" (строки 2350 " Прочие расходы") Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 " Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 " Чистая прибыль (убыток)" и 2510 " Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 " Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

По строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением: чистой прибыли (убытка) отчетного периода; изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов; увеличения или уменьшения уставного капитала; - курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006); эмиссионного дохода.

Строка 2500 " Совокупный финансовый результат периода"

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2900 " Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Строка 2910 " Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Лекция 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Движение капитала (раздел 1 Отчета об изменениях капитала)

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами.

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Строка 3310 " Увеличение капитала - всего”

По группе статей " Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 " Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

Графа «Уставный капитал» строки 3310 = Графа «Уставный капитал» строки 3314 «дополнительный выпуск акций» + Графа «Уставный капитал» строки 3316 «увеличение номинальной стоимости акций» + Графа «Уставный капитал» строки 3316 «реорганизация юридического лица».

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3310 = Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3314 «дополнительный выпуск акций» + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3315 «увеличение номинальной стоимости акций + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3316 «реорганизация юр. лица».

Графа «Добавочный капитал» строки 3310 = Графа «Добавочный капитал» строки 3312 «переоценка имущества» +...+ Графа «Добавочный капитал» строки 3316 «реорганизация юр. лица»

Графа «Резервный капитал» строки 3310 = Графа резервный капитал строки 2216 «реорганизация юр. лица»

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3310 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3311 «чистая прибыль» + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3312 «переоценка имущества» + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3313 «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3316 «реорганизация юр. лица»

Графа «Итого» строки 3310 = Графа «Итого» строки 3311 «чистая прибыль» +...+ Г рафа «Итого» стоки 3316 «реорганизация юр. лица»

Строка 3311 " чистая прибыль”

По данной строке приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 " Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

В графе " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 " чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

Строка 3312 " переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА.

В строке 3312 " переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 " Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА.

В случае если организацией принято решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки имущества, при заполнении строки 3312 учитываются только суммы дооценки объектов ОС и НМА:

Графа «Добавочный капитал» строки 3312 «переоценка имущества» = Обороты по кредиту сч. 83 в корреспонденции со сч. 01, 03, 04 - Обороты по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч. 02, 05

Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации увеличился. Положительная разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3312.

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала. Данные об уменьшении капитала в результате переоценки приводятся по строке 3322 " переоценка имущества" группы статей " Уменьшение капитала - всего" в круглых скобках. При этом в строке 3312 ставится прочерк.

Строка 3313 " доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала”

По данной строке приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

Показатель графы " Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:

- со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;

- со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

В графе " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3313 отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75.

Показатель графы " Итого" по строке 3313 определяется суммированием показателей граф " Добавочный капитал" и " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по этой строке.

Строка 3314 " дополнительный выпуск акций”

По данной строке приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку " за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество".

В графе " Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 " Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 " Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 " Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц.

В графе " Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3314 " дополнительный выпуск акций" может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 " Собственные акции, выкупленные у акционеров" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).

В графе " Добавочный капитал" по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 " Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).

В графе " Итого" показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку " за счет увеличения номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.

В графе " Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 " Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 " Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 " Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

В графе " Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3315, должен стоять знак X. Это связано с тем, что собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), учитываются по фактическим затратам на их приобретение, величина которых не изменяется при увеличении номинальной стоимости акций (долей).

В графе " Добавочный капитал" по строке 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 " Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших по расчетам с участниками общества с ограниченной ответственностью при внесении ими дополнительных вкладов.

В графе " Итого" указывается сумма увеличения капитала организации при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

Строка 3316 " реорганизация юридического лица". При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование.

Реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению капитала, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3316 " реорганизация юридического лица" группы статей " Увеличение капитала".

Реорганизация организации в форме выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала. Изменение каждой составляющей капитала определяется как разница между соответствующими строками разд. III " Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Что касается изменения капитала реорганизованной организации в целом, то эта величина определяется как разница между итоговыми строками разд. III " Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Поскольку, как правило, в результате реорганизации в форме выделения капитал реорганизованной организации уменьшается, изменение статей капитала организации в результате реорганизации в форме выделения обычно отражается по строке 3326 " реорганизация юридического лица" группы строк " Уменьшение капитала".

Строка 3320 " Уменьшение капитала - всего”

По группе статей " Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 " Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

Графа «Уставный капитал» строки 3320 = Графа «Уставный капитал» строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» + Графа «Уставный капитал» строки 3325 «уменьшение количества акций» + Графа «Уставный капитал» строки 3326 «реорганизация юр. лица»

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3320 = Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3325 «уменьшение количества акций» + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3326 «реорганизация юр. лица»

Графа «Добавочный капитал» строки 3320 = Графа «Добавочный капитал» строки 3322 «переоценка имущества» +...+ Графа «Добавочный капитал» строки 3326 «реорганизация юр. лица»

Графа «Резервный капитал» строки 3320 = Графа «Резервный капитал» строки 3326 «реорганизация юр. лица»

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3320 = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3321 «убыток» +.+ Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3327 «дивиденды»

Графа «Итого» строки 3320 = Графа «Итого» строки 3321 «убыток» +.+ Графа «Итого» стоки 3327 «дивиденды».

Поскольку итоговые показатели строк группы " Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе " Итого" строки 3320 " Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.

Строка 3321 " убыток”

По данной строке приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 " Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

В графе " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 " убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и итоговый показатель строки 3321, приводится в круглых скобках, так как является величиной, на которую уменьшается капитал организации.

Строка 3322 " переоценка имущества”

По данной строке приводится информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА.

В строке 3322 " переоценка имущества" указывается уменьшение кредитового сальдо по счету 83 " Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА.

Графа «Добавочный капитал» строки 3321 = Обороты по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч. 01, 03, 04 - Обороты по кредиту сч. 83 в корреспонденции со сч. 02, 05.

Если сумма дебетовых оборотов превышает сумму кредитовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации уменьшился. Положительная разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3322 в круглых скобках.

Если же сумма кредитовых оборотов окажется больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала. Это увеличение добавочного капитала указывается по строке 3312 " переоценка имущества" группы статей " Увеличение капитала". При этом в строке 3322 ставится прочерк.

Строка 3323 " расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала"

По данной строке приводится информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).

В графе " Добавочный капитал" по строке 3323 организации, ведущие деятельность за пределами РФ, показывают отрицательную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в части разниц от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.

По данной строке приводится информация об уменьшении капит