Уточненные декларации

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Таким образом, НК РФ предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное нарушение, от ответственности, если он:

- самостоятельно выявит допущенное нарушение;

- произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога;

- исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога;

- уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет;

- внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

П = ЗН x С / 300 x Д, реф.

где ЗН - задолженность по налогу;

С - ставка рефинансирования ЦБ РФ; реф.

Д - количество календарных дней в периоде, когда ставка рефинансирования и сумма задолженности не менялись.

Пример 1. Организация выявила ошибку в расчете налога на прибыль за 2011 г. и собирается подать уточненную декларацию. Доплата по ней составляет 450 000 руб. Планируемая дата уплаты недоимки - 6 июня 2012 г. Срок уплаты налога за 2011 г. истек 28 марта 2012 г., поэтому пени должны начисляться с 29 марта по 6 июня 2012 г. включительно. Общее количество дней просрочки - 70. Ставка рефинансирования в этот период - 8% годовых.

Сумма пеней равна 8400 руб. (450 000 руб. x 8% / 300 x 70 дн.).

Таким образом, до представления уточненной декларации налогоплательщику следует уплатить суммы:

- заниженного налога на прибыль за 2011 г. - 450 000 руб.;

- пени - 8400 руб.