СЧЕТ-ФАКТУРА

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме.

Если операция, которую совершает налогоплательщик, не облагается НДС или он освобожден от обязанностей налогоплательщика, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. При этом на счете-фактуре надо сделать отметку " Без налога (НДС)".

Если налог все-таки будет выделен, то его необходимо уплатить в бюджет.

Счет-фактуру налогоплательщик должен составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

1) он является налогоплательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог;

2) операция, которую он осуществляет, признается объектом налогообложения по НДС.

Помимо обязанности составить счет-фактуру налогоплательщик обязан также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС;

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ для населения за наличный расчет;

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС;

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров, имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров, переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, имущественных прав, наименование товаров, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных НК РФ, не может

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых товаров и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров, имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

По операциям, по которым налогоплательщик получает от контрагента предоплату, счет-фактуру составляется не один раз. В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем - при отгрузке (на стоимость товара).

В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав продавец обязан предъявить покупателю НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса

При получении аванса продавец должен:

- выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;

- первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;

- второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

«Авансовый» счет-фактуру выставлять не нужно при:

1) получении аванса в счет будущей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;

2) получении аванса по операции, которая облагается НДС по ставке 0%.

3) получении аванса по операции, не облагаемой НДС. Напомним, что необлагаемыми операциями признаются в том числе и те, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

4) использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

15. АКЦИЗЫ

Акцизы установлены гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что он учитывается в отпускной цене товаров, реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами и нефтепродуктами. К числу подакцизных товаров относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1, 5 процента;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объект налогообложения - это операции с подакцизными товарами.

Акцизы платят только производители алкогольной продукции.

Налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам, папиросам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении.

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. Датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).