Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ст. 374 НК РФ).

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое предназначено для использования организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:

- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд организации;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

- организация не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект.

Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта по данным бухгалтерского учета (отраженной на счете 01 «Основные средства») и начисленной амортизацией (отраженной на счете 02 «Амортизация основных средств»). По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (ст. 375 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).

На основании ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (таблица 1.1):

Таблица 1.1

Данные для расчета стоимости имущества*

* Фрагмент расчета приведен с использованием материала Официального сайта ФНС России https://www.nalog.ru/rn58/

Налоговая база по итогам I квартала отчетного периода составит (26400+25200+24000+757175) / (3+1) = 208 193, 75

Налоговая база по итогам II квартала отчетного периода составит (26400+25200+24000+757175+740350+ 723525+706700) / (6+1) = 429 050

Налоговая база по итогам III квартала отчетного периода составит (26400+25200+24000+757175+740350+723525+706700+689875+673050+656225) / (9+1) = 502 250

Налоговая база по итогам отчетного года (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017, 31 руб.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2 процента.

В приложении Г приведен фрагмент закона Пензенской области от 27 ноября 2003 г. № 544-ЗПО «Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций».

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 380 НК РФ).

Налоговые льготы установлены ст. 381 НК РФ.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу раскрыт в ст. 382 НК РФ, а порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу - в ст. 383 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (ст. 382 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

Порядок уплаты налога на имущество организаций по итогам отчетного периода осуществляется по формуле

Сумма авансового платежа по итогам I квартала составит

208 193, 75 х 2, 2% / 4 = 1145, 1 руб.

По итогам I квартала организация должна уплатить в бюджет

1145, 1 рублей по налогу на имущество организаций.

Сумма авансового платежа по итогам II квартала составит

429 050 х 2, 2% / 4 = 2360 руб.

По итогам II квартала организация должна уплатить в бюджет 2360 руб. по налогу на имущество организаций.

Сумма авансового платежа по итогам III квартала составит 502 250 х 2, 2% / 4 = 2762, 4 руб.

По итогам III квартала организация должна уплатить в бюджет 2762, 4 руб. по налогу на имущество организаций.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (ст. 382 НК РФ).

По итогам года организация должна уплатить в бюджет 5392, 88 руб. по налогу на имущество организаций.

Всего за год организация должна уплатить налог на имущество организаций в сумме 11660, 38 руб. (1145, 1+2360+2762, 4+5392, 88).